36. Земельный налог

Вводная часть.

В структуру экономического механизма входят 3 основные элемента:

1. Взимание платы за использование земель

2. Финансирование мероприятий по охране земель

3. Стимулирование субъектов хозяйственной деятельности

+ в последняя время включают оценку земли как недвижимого имущества (подробнее см. ниже).

Взимание платы за землю основывается на следующих принципах:

1. Принцип всеобщности и платы

2. Предоставления налоговых льгот:

• условная льгота предоставляется субъектам при осуществлении ими деятельности, направленной на охрану земель и их восстановление.

• безусловная льгота предоставляется субъектам в силу социального статуса.

3. Принцип научной обоснованности

Принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными "законами" и законами субъектов РФ (ст. 11, 65 ЗК) - безвозмездное пользование (гл.24 ЗК).

Формы платы за использование земли в законодательстве:

1. Земельный налог

2. Арендная плата

3. Иные нормативно определенные виды платы за землю (все эти способы установлены не ЗК, а ФЗ о введении в действие ЗК):

1. Плата за увеличение площади ЗУ (при перераспределении). ПП РФ от 03.12.2014 N 1308 "Об утверждении Правил определения размера платы за увеличение площади земельных участков, находящихся в частной собственности, в результате их перераспределения с земельными участками, находящимися в федеральной собственности"– 15% кадастровой стоимости ЗУ, находящегося в федеральной собственности. Если в целях последующего изъятия для федеральных нужд, то размер платы определяется на основании рыночной стоимости ЗУ.

2. Плата за установление сервитута для размещения объектов фед. и рег. значения – размер определяется ПП РФ от 10.04.2014 N 283 «Об утверждении Правил определения размера платы и внесения ее за установление сервитута для размещения объектов федерального или регионального значения в отношении земельных участков, находящихся в собственности РФ и расположенных на территориях, присоединенных к СРФ - городу федерального значения Москве»

3. Плата за снятие запрета на строительство, реконструкцию (только для городов фед.значения) – не выше 80% от стоимости ЗУ. Такая плата устанавливается законами СРФ = городов федерального значения. Этим правом воспользовалась только Москва. В СПб, когда принесли проект закона о плате за снятие запрета, резко отреагировала Матвеева (?) на такой институт. В СПб с тех пор не поднимается такой вопрос.

4. Плата за изменение ВРИ ЗУ – появился в связи с присоединением к Москве территорий в 2015 году. ПП от 30.09.2013 №793-ПП. Бандорин считает, что это не правовой способ и крайне негативно к нему относится.

5. Плата за публичный сервитут. Есть только три случая безвозмездности публичного сервитута (размещение авто и ж/д путей в туннелях, устройство пересечения автодорог и ж/д и т.п.)

6. Плата за переоформление постоянного бессрочного пользования в аренду или собственность – 2,5 % от кадастровой стоимости. Ранее это было право (с 2001 по 2012 гг). В 2012 г. установили ответственность и в КоАП внесли статью (за просрочку в переоформлении). Бандорин – и это еще не всё, это частные случаи.

Земельный налог – безвозмездное отчисление частного лица (ФЛ или ЮЛ) в казну по факту обладания земельным участком. *определение из учебника Пепеляева, не из НК, легального нет*

Общие положения о налоге закреплены в главе 31 (ст. 387-398, 398 – утратила силу) НК РФ.

Налог установлен в НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Общие начала о взимании установлены федеральным законодателем, а решения о взимании налога и о ставках принимается на местном уровне. Города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) также принимают свои законы, устанавливающие налог. Если представительный орган местного самоуправления не принимает закона об установлении земельного налога, то земельный налог уплате не подлежит. Местные власти могут установить дополнительные льготы, но с соблюдением общих правил НК РФ.

Предмет налогообложения – земельный участок как часть земной поверхности в границах, определенных в соответствии с законодательством. Но предмет возникает, когда конкретный земельный участок сформирован, то есть после проведения кадастрового учета.

Налогоплательщики: ЮЛ и ФЛ, обладающие земельными участниками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

К плательщикам не относятся ЮЛ и ФЛ, если участки находятся у них на праве безвозмездного пользования (перешло из ограниченных вещных прав в обязательственные) или переданы им по договору аренды.

Объект налогообложения: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектами:

• Земельные участки, изъятые из оборота

• Земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия

• ЗУ которые заняты находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда

• Земельные участки из состава земель лесного фонда

• Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. Определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю).

ЮЛ определяют базу самостоятельно, для ФЛ определяют налоговые органы.

База уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв.м площади земельного участка (если их несколько у субъекта, то он сам выбирает в отношении какого использовать льготу) для:

1. Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2. инвалидов I и II групп инвалидности;

3. инвалидов с детства, детей-инвалидов;

4. ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5. физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки (Чернобыль, Маяк и др.)

6. физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7. физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

8. пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет, которым выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

9. физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами могут быть первый, второй и третий кварталы календарного года.

Уплата налога. Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Размер ставки не зависит от результатов хозяйственной деятельности. Налоговая ставка не может превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков (процент от кадастровой стоимости!):

• отнесенных к землям с/х назначения,

• занятых жилищным фондом,

• приобретенных для личного подсобного хозяйства, садовничества, огородничества, животноводства, дачного хозяйства (не используемые в предпринимательских целях)

• ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд

2) 1,5 процента для всех остальных земельных участков

Также, допускается дифференциация ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Если ставка не определена на уровне МСУ, то ставка равна 0,3 и 1,5% соответственно

Порядок исчисления налога: сумма налога исчисляется по истечению налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (то есть, процент от кадастровой стоимости земельного участка). ЮЛ определяют сумму налога самостоятельно. Для ФЛ определяют налоговые органы.

ЮЛ по истечении налогового периода должны предоставлять в ФНС по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. У ФЛ такой обязанности нет.

Освобождаются от налогообложения (налоговые льготы):

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

• земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования

• религиозные организации

• общероссийские общественные организации инвалидов

• организации народных художественных промыслов

• ФЛ, относящиеся к коренным малочисленным народам

• организации-резиденты особой экономической зоны

• управляющие компании Сколково

• судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны

• организации-участники свободной экономической зоны

Есть в НК налоговый вычет для ФЛ (распространяется на ИП). Налоговый вычет распространяется на один ЗУ, несмотря на то что у лица их может быть несколько.