6. Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции

Все отклонения по затратам можно представить в виде схемы (Рисунок 3).

Совокупные отклонения по основным материалам

Рисунок 3 - Виды отклонений по производственным затратам (М.И. Трубочкина С.135)

Все отклонения подразделяются на три вида совокупных отклонений: по основным материалам, по прямым трудовым затратам и по общепроизводственным расходам (ОПР).

Анализ проводится по каждой статье затрат в следующей последовательности:

1. выполняются соответствующие расчеты;

2. проводится анализ и диагностика фактического состояния показателей;

3. определяются факторы, оказавшие влияние на изменение итогового показателя;

4. определяются причины и «виновники» действия каждого фактора;

5. определяются возможные резервы снижения затрат, обосновываются соответствующие мероприятия;

6. составляется прогноз снижения затрат

6.1 Отклонения затрат по основным материалам (Таблица 5)

Совокупные затраты на материалы определяются двумя факторами:

- ценой материалов

- количеством материалов, потребленным в процессе производства

Таблица 5 – Отклонение затрат по основным материалам

Показатель	Формула расчета
1. Отклонение по цене на материалы (ΔЦм)
2 Отклонение по использованию основных материалов (ΔКм)
3 Совокупное отклонение по основным материалам (ΔЗМ)

6.2 Отклонения по прямым трудовым затратам (Таблица 6)

Общие прямые затраты труда зависят от двух факторов:

- цены труда (ставки заработной платы);

- количества израсходованного труда.

Таблица 6– Отклонение затрат по прямым трудовым затратам

Показатель	Формула расчета
1. Отклонение по ставке заработной платы (ΔСзп)
2. Отклонение по производительности труда (ΔЧм)
3. Совокупное отклонение по прямым затратам труда (ΔЗП)

6.3 Совокупное отклонение по общепроизводственным (накладным) расходам

6.3.1 Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам. (Таблица 7)

Две составляющие:

- величина фактических расходов, которые отличаются от сметных;

- фактический выпуск продукции, который отличается от сметного

Таблица 7 – Отклонение по постоянным расходам

Показатель	Формула расчета
1. Отклонение по постоянным накладным расходам (ΔПРн)
2. Отклонения по объему производства (ΔПРо)
3.Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам (ΔПР)

2. Совокупное отклонение по переменным накладным расходам (Таблица 8)

Составляющие:

- фактический расход, отличающийся от сметного;

- фактическое время работы основных производственных рабочих, отличающееся от запланированного (отклонение по эффективности).

Таблица 8 – Отклонение по переменным расходам

Показатель	Формула расчета
1. Отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных (ΔПНР)
2 Отклонение переменных накладных расходов по эффективности (ΔПНРэ)
3. Совокупное отклонение по переменным накладным расходам (ΔПНРсов)