2 Виды анализа затрат на производство и реализацию продукции
В соответствии с функциями управления выделяют три вида экономического анализа, которые присущи и анализу затрат на производство и реализацию продукции:
- Перспективный;
- Текущий (ретроспективный);
- Оперативный
Перспективный анализ выявляет вероятные пути развития, факторы, резервы производства, повышение экономических результатов, обеспечивает базу для сравнения вариантов управленческих решений. Кроме того, как правило, содержит упреждающую информацию для настоящего период времени.
Текущий анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия (месяц, квартал, год). Задачами этого вида анализа являются: оценка обоснованности плановых заданий по снижению затрат; выявление факторов, влияющих на показатели себестоимости, оценка работы структурных подразделений и предприятия в целом.
Оперативный анализ проводится с целью оценки краткосрочных изменений в производственном процессе и достижения экономии ресурсов. Задачами анализа являются: систематическое отслеживание выполнения бюджетов (смет) по центрам ответственности; оценка влияния факторов на изменение затрат, предоставление полученной информации руководителям для принятия решений. Оперативный анализ приближен к производственному процессу.
Затраты на производство и реализацию продукции анализируются по следующим направлениям:
- Анализ общей сметы затрат на производство продукции;
- Анализ смет затрат подразделений – центров затрат;
- Анализ себестоимости единицы продукции;
- Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции;
- Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;
- Комплексная оценка интенсификации производства и ее анализ
Объекты анализа себестоимости продукции:
полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат,
уровень затрат на рубль выпущенной продукции,
себестоимость отдельных изделий,
отдельные статьи затрат.
3 Анализ сметы затрат на производство продукции
Смета затрат включает все затраты, необходимые для производства запланированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности, независимо от места их применения и сферы назначения.
Элементы сметы: материальные затраты, затраты на оплату труда с отчислениями, амортизация и прочие затраты.
Смета формируется на основе смет затрат основных подразделений (центров затрат), в которых учитываются сметы вспомогательных и обслуживающих цехов.
Взаимосвязь сметы затрат на производство с другими составляющими элементами приведена на рисунке 2.
Бюджет коммерческих
расходов
Бюджет общих
и
административных расходов
1 Оперативный
бюджет
Рисунок 2 - Общий бюджет предприятия
а) Предварительный общеэкономический анализ.
Проводят диагностику себестоимости по элементам затрат по обобщающим показателям, которые характеризуют материалоемкость, трудоемкость, уровень кооперирования, соотношение живого и овеществленного труда.
Анализ структуры затрат – определение удельных весов по каждому элементу затрат и динамика их изменения.
б). С целью оперативного управления затратами на производство и сбыт продукции (как важный фактор роста прибыли) сопоставляются данные о фактических затратах на производство со сметными и с данными за период, предшествующий отчетному.
На общую сумму затрат на производство продукции влияют два фактора:
структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции;
изменение объема производства.
Первый фактор: Чем меньше период анализа, тем меньше влияние данного фактора. Так, динамические сравнения проводят ежемесячно, что позволяет управлять этим фактором.
Второй фактор: влияние изменение объема может быть устранено путем корректировки затрат предшествующего и сметного периодов на фактическую величину объема производства в отчетном периоде (М. И. Трубочкина с.126).
Ситуация – иллюстрация
Имеются данные о затратах на производство и реализацию продукции
Показатели |
Базисный период |
Отчетный период |
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. (в базисных ценах) (ВП) |
5600 |
6230 |
Полная себестоимость, тыс. руб. В том числе: |
3560
|
4280 |
- материальные затраты (МЗ) |
2100 |
2950 |
- затраты на оплату труда с отчислениями (ЗТ) |
1100 |
860 |
- амортизация (А) |
340 |
420 |
- прочие затраты (ПЗ) |
20 |
50 |
1. Определите изменение структуры затрат.
2. Рассчитайте влияние на себестоимость продукции таких факторов, как материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость, затратоемкость по прочим затратам.
Решение
1. Определим структуру затрат и ее изменение
Показатели |
Тыс. руб. |
Структура, % |
Изменение структуры |
||
План |
Факт |
План |
Факт |
||
Полная себестоимость В том числе: |
3560
|
4280 |
100,0 |
100,0 |
- |
- материальные затраты (МЗ) |
2100 |
2950 |
59,0 |
68,9 |
+9,9 |
- затраты на оплату труда с отчислениями (ЗТ) |
1100 |
860 |
31,0 |
20,2 |
-10,8 |
- амортизация (А) |
340 |
420 |
9,5 |
9,8 |
+0,3 |
- прочие затраты (ПЗ) |
20 |
50 |
0,5 |
1,1 |
+0,6 |
2. Рассчитаем базисные и отчетные значения показателей-факторов
Показатели |
Базисный период |
Отчетный период |
1. Материалоемкость (МЕ) |
МЗ/ВП = 0,375 |
0,474 |
2. Зарплатоемкость (ЗЕ) |
ЗП/ВП = 0,196 |
0,138 |
3. Амортизациоемкость (АЕ) |
А/ВП= 0,061 |
0,067 |
4. Затратоемкость по прочим затратам (ПЗЕ) |
ПЗ / ВП = 0,004 |
0,008 |
3. Составим факторную модель
Факторная модель:
4) Определяем влияние факторов на себестоимость
Результаты:
а) вследствие роста материалоемкости продукции себестоимость возросла на 616, 77 тыс. руб.
б) снижение зарплатоемкости продукции привело к уменьшению себестоимости на 361,34 тыс. руб.
в) из-за роста амортизациоемкости себестоимость увеличилась на 37,38 тыс. руб.
г) рост прочих затрат на 1 рубль продукции привел к увеличению себестоимости на 24,92 тыс. руб.
Сумма полученных значений составит: 317,73 тыс. руб.
Однако изменение всей себестоимости (факт – план) равно: (4280-3560)= 727тыс. руб., что значительно больше полученных значений. Это объясняется тем, что сравнение велось в базисных ценах, поэтому можно предположить, что другая часть прироста себестоимости обусловлена другими факторами (изменение объема производства, структуры продукции).