- •1. Введение.
- •2. Понятие аудита.
- •3. Понятие ревизии.
- •4. Отличие аудита и ревизии.
- •1.Понятие о банковском аудите. Нормативная база. Цели и задачи банковского аудита
- •3 Классификация проверок.
- •3. По объектам
- •Рабочие документы можно разделить на:
- •Договор оказания аудиторских услуг
- •Тема 1.2. «Внешний аудит. Его задачи, требования к нему. Составление
- •1. Задачи и пел и внешнего аудита.
- •Порядок составления аудиторского заключения.
- •5. Права и обязанности аудитора.
- •7. Порядок составления аудиторского заключения.
- •8. Закон рб «об аудиторской деятельности», его характеристика.
- •Настоящее Положение является обязательным для банков-заказчиков аудиторских услуг и для всех аудиторов и аудиторских организаций, осуществляющих деятель-
- •2.4. Для получения лицензии в Центральную аттестационную комиссию Национального банка Республики Беларусь представляются следующие документы.
- •2.4.1. Аудитором:
- •2.7. Национальный банк вправе отказать аудитору (ау- диторской организации) в выдаче лицензии в следующих случаях:
- •2.9. Для продления срока действия лицензии в Цент- ральную аттестационную комиссию Национального банка Республики Беларусь представляются следующие доку- менты.
- •2.9.1. Аудитором:
- •2.9.2. Аудиторской организацией, аудитором-предпри- нимателем, осуществляющим свою деятельность без об- разования юридического лица:
- •В случае утраты аудитором или аудиторской организацией лицензии по их заявлению выдается дубликат с взиманием платы в размере 50 процентов от суммы, установленной за выдачу лицензии.
- •3.10. Лицензия на осуществление аудиторской дея- тельности небанковской системе может быть аннулирова- на в следующих случаях:
- •Аудитор (аудиторская организация) несет ответственность за нарушение требований действующего законодательства Республики Беларусь при осуществлении аудиторской деятельности.
- •За занятие аудиторской деятельностью без лицензии аудиторы (аудиторские организации) несут ответственность, установленную законодательством Республики Беларусь,
- •27 Марта 2007г. Г. Минск
- •Тема II. Организационная структура
- •2.1.2 Организация банковского надзора в Республике Беларусь.
- •2.1.3. Базельский комитет банковского надзора. Базельские принципы эффективного банковского надзора.
- •2. Органы банковского надзора должны поощрять и укреплять рыночную дисциплину,
- •V. Организация надзора за банками, ведущими международный бизнес (принцип 21).
- •2.1,4.Краткая характеристика особенностей организации банковского надзора в некоторых зарубежных странах.
- •Раздел 4. Аудит пассивных операций.
- •Тема 4.1.
- •4. Аудит нераспределенной прибыли банка.
- •1. Собственный капитал банка.
- •2. Аудит формирования ук
- •3. Аудит фондов банка.
- •2. Аудит посреднических операций банка с ценными бумагами.
- •3. Аудит коммерческих операций банка с ценными бумагами.
- •Раздел 2. Банковский надзор.
- •Тема 23.Лицензирование деятельности банков
- •Действия банка при отзыве лицензии.
- •Раздел 5. Аудит активных операций банка.
- •Тема 5.1. Проверка кассовых операций, ревизия.
- •2.Методы проведения проверки кассовых операций банка
- •Право на повторное получение лицензии.
- •Раздел 3: «Внутренний аудит».
- •1. Понятие внутреннего аудита.
- •3. Нарушения, выявленные при проверке кассовой работы банка
- •4. Последовательность проведения проверки работы кассового узла банка
- •5.Проверка работ кассового узла
- •В банке получателя средств в процессе аудита платежных требований
- •8. Аудит проведения факторинговых операций.
- •9. Аудит бесспорного порядка списания средств со счетов
- •10. Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами
- •39. Аудит расчетов с подочётными лицпми.
- •11О выданным подотчет суммам устанавливают, нет ли превышения предельных размеров аванса
- •40. Аудит проведения Факторинговых операции.
- •41. Аудит расчетов платежными требованиями.
- •6. Своевременность списания средств со счета плательщика исхода из срока акцепта или его заявления и
- •42. Аудит расчетов платежными поручениями.
- •43. Аудит расчетов аккредитивами,
- •44. Аудит расчетов пластиковыми карточками
- •Тема 4.4.: Аудит привлеченных межбанковских кредитов.
- •3. Договор межбанковского кредита.
- •4. Сумма межбанковского кредита.
- •Кредит.
- •Тема 5.2. «Порядок выдачи и оформления
- •Порядок выдачи кредита.
- •Порядок оформления кредита.
- •I Порядок выдачи кредита
- •2. Порядок оформления кредита.
- •Тема 5.3.
- •2. Проверка своевременности погашения кредитов, наличия просроченных сумм, начисления и взимания процентов.
- •3. Проверка организации синтетического и аналитического учета ссуд в банке достоверности отчетности по ним.
- •Тема 5.4. Лудит операций банка с основными средствами и нематериальными активами.
- •1.Аудит операций с основными средствами.
- •6.£. Аудит доходов банка,
- •Состав доходов банка, их анализ.
- •Тема 6.2. Аудит расходов банка 1. Состав расходов банка..
- •2. Проверка процентных расходов банка как основной группы расходов
- •3. Аудит комиссионных расходов банка.
- •4. Аудит прочих расходов банка.
- •5. Проверка расходов на содержание персонала банка
- •6. Проверка достоверности отражения прибыли. Выявление факторов, оказывающих влияние на изменение ее суммы.
- •8. Оформление результатов внутреннего аудита доходов, расходов и прибыли банка.
5. Проверка расходов на содержание персонала банка
Особое место в расходах занимают прочие операционные расходы. По счету 93ОХ "Расходы на содержание персонала" отражаются: заработная плата, премии, материальная помощь и прочие социальные, взносы на социальное страхование, расходы на подготовку кадров, расходы на командировки и прочие расходы на содержание персонала. Данные счета должны быть использованы для учета всех расходов на содержание работников банка.
Проверка правильности отражения расходов по данным счетам должна производиться по следующим вопросам: 1) наличие источника выплат; 2) правильность начисления сумм к выплате согласно штатному расписанию, приказам на персональные надбавки и другим документам, относящимся к начислению заработной платы; 3) рассмотрение решений Правления банка о выплатах работникам банка; правильность произведенных удержании из начисленных сумм работникам банка (налоги, страхование, алименты, профсоюзные взносы и др.); 4) обоснованность расходов банка на подготовку кадров: согласно решениям Правления банка, документам, подтверждающим обучение, и т.д.; 5) расходы на командировки согласно командировочным удостоверениям и документам, приложенным к ним, по нормам командировочных расходов, отчетам по командировке и другим документам; 6) правильность и своевременность отражения расходов на содержание персонала по учету; 7) проверить правильность определения видов выплат, на которые начисляются взносы по государственному социальному страхованию, государственному фонду занятости и другим фондам.
6. Проверка достоверности отражения прибыли. Выявление факторов, оказывающих влияние на изменение ее суммы.
Прибыль является основным показателем результативности работы банка. Ее анализ может помочь аудиторам в качественной оценке работы банка, определении его финансовой устойчивости.
Анализ полученной" банком прибыли может проводиться путем: ♦проверки своевременности и правильности закрытия счетов доходов и расходов банка;
♦сверки остатков по счетам с формой 2 "Отчет о прибылях и убытках";
♦рассмотрения использования прибыли относительно соответствующих документов (расчетов по налогам, утвержденным нормативам распределения прибыли и т.д.);
♦проверки правильности отражения в бухгалтерском учете нераспределенной прибыли по истечении отчетного года;
♦проверки своевременности закрытия счета по учету использования прибыли;
♦анализа роста прибыли и влияющих на него факторов. Аудиторская проверка формирования и использования
прибыли банка и составления отчетности по ней (форма 2) производится на основании Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках, Указаний о порядке составления и представления годового бухгалтерского отчета коммерческими банками от 5 декабря 1996 г. (с учетом дополнений).
Прибыль банка отражается в 7-м классе Плана счетов. Счет 735X "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" (активно-пассивный счет) предназначен для обобщения информации о существовании и движении подтвержденной собранием акционеров нераспределенной банковской прибыли или невозместимых убытков, если таковые имеются (убытки вычитаются из аккумулированной прибыли).
По счетам 736Х "Неподтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года" отражается: и (распределенная) прибыль в ожидании подтверждения. Необходимо проверить, чтобы после собрания акционеров счета 7361 и 7362 были закрыты, а незакрытый остаток по дебету счета 7362 перенесен на счет 7350.
Счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года" (активно-пассивный счет) предназначен для учета финансовых результатов (прибыли или убытка) отчетного года.
Счет 7380 "Использование прибыли отчетного года" (активный счет) предназначен для учета авансовых отчислений, производимых из прибыли отчетного года в пределах имеющейся прибыли. Следует проверить, чтобы по дебету счета было отражено использование прибыли в течение года в соответствии с учредительными документами. По кредиту счета должно быть отражено в первый рабочий день нового года перечисление остатка данного счета на счет 7362.
При проверке счетов, связанных с прибылью, следует учесть, что банки производят закрытие счетов доходов (счета 8-го класса) и расходов (счета 9го класса) один раз в год в последний рабочий день года.
7. Методика проверки распределения и использования прибыли в соответствии с уставом банка и решением собрания акционеров. Контроль образования фондов выплаты дивидендов по акциям.
После проверки отражения прибыли на соответствующих счетах следует проверить правильность (согласно алгоритму) v отнесения ее в "Отчет о прибылях и убытках" (форма 2).
Валовая прибыль (разность между доходами и расходами и без учета уплаты налогов и распределения остаточной прибыли) " дает
характеристику эффективности деятельности коммерческого банка. Возможно рассмотрение темпов роста ее по кварталам в течение года (отношение данных 2-го квартала к 1-му, 1-го ко 2-му, 4-го к 3-му), также роста между соответствующими кварталами в течение двух или более лет. Полученные результаты анализа могут показать неравномерность роста прибыли, что даст основание аудиторам утверждать о нестабильной работе коммерческого банка. Полученный обратный результат охарактеризует ритмичность работы банка. Результаты такого анализа очень важны для аудитора при выдаче аудиторского заключения.
В банковской практике не существует какого-то одного показателя, характеризующего рентабельность работы коммерческого банка.
При анализе прибыльности банка, как правило, используют два основных относительных показателя — отношение чистой прибыли к активам (прибыльность активов) и отношение чистой прибыли к капиталу банка (прибыльность капитала). Прибыльность активов характеризует способность банка распоряжаться всеми средствами (собственными и привлеченными), имеющимися в его распоряжении. Прибыльность капитала банка показывает способность банка получать прибыль на собственный капитал, что особенно важно для аудиторской проверки по заказу акционеров. Целесообразнее эти показатели рассматривать в динамике за несколько лет, а также в сравнении с другими банками, близкими по характеру и масштабу " деятельности.
Рентабельность работы банка характеризует -уровень отдачи на рубль вложенных средств, что применительно к коммерческому банку означает соотношение средств, внесенных акционерами банка, к величине полученной валовой прибыли. Этот показатель может использоваться для сравнения эффективности деятельности банков стран мира, так как он не затрагивает систему налогообложения.
Для анализа рентабельности банка часто используется метод коэффициентов, который аудиторы в своей практике применяют по необходимости.
Если работа банка в части рентабельности вызывает у аудитора обеспокоенность, т.е. банк находится на пути к краху, возможно использование факторного анализа его рентабельности. Его сущность состоит в последовательном рассмотрении количественных, качественных и структурных факторов, влияющих на исследуемый показатель. Например, выделяют следующие критические факторы уровня прибыльности, которые свидетельствуют об ухудшении дел в банке:
♦ коэффициенты прибыльности ниже средних значений для данной группы банков;
отрицательная динамика процентной маржи;
недостаток резерва для покрытия убытков по ссудам;
♦ сильное влияние непредвиденных доходов на прибыль банка, темпы роста дивидендов выше темпов роста собственного капитала23.
Снижение уровня рентабельности, даже при росте массы прибыли, свидетельствует об ухудшении результатов деятельности банков и их финансового состояния.
Анализ прибыльности банков не может абстрагироваться от оценки банковских рисков. Поэтому требуется оценка разумного сочетания прибыльности и риска.
Анализ финансовых результатов деятельности банка производится по разным направлениям и имеет множество аспектов, что существенно влияет на выводы, которые сделает аудитор по окончании аудиторской проверки.