IX. Дебіторська заборгованість

Найменування показника	Код рядка	Всього на кінець року	У тому числі за строками непогашення
			до 3 місяців	від 3 до 6 місяців	від 6 до 12 місяців
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	940
Інша поточна дебіторська заборгованість	950

Списано у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості (951) _________________

X. Нестачі і втрати від псування цінностей

Найменування показника	Код рядка	Сума
Виявлено (списано) за рік нестач і втрат	960
Визнано заборгованістю винних осіб у звітному році	970
Сума нестач і втрат, остаточне рішення щодо винуватців за якими на кінець року не прийнято (забалансовий рахунок 072)	980

Керівник ___________________________________________

Головний бухгалтер __________________________________

Для заповнення рядка «Вартість оформлених у заставу нематеріальних активів (082)» використовують дані забалансового рахунка 05 «Гарантії та забезпечення надані».

Дані для заповнення рядків 083 «Вартість створених підприємством нематеріальних активів» та 084 «Вартість нематеріальних активів, отриманих за рахунок цільових асигнувань» беруть з аналітичних даних до субрахунка 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» (оборот Д-т 12 — К-т 154). У зв’язку з тим, що для заповнення рядків необхідно виділяти саме вартість нематеріальних активів, створених підприємством та придбаних за рахунок цільового фінансування, доцільно на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» організувати окремий аналітичний облік придбання та створення нематеріальних активів, придбання за рахунок цільового фінансування.

У розділі II «Основні засоби» наводяться дані про наявність і рух необоротних матеріальних активів (основні засоби, інші необоротні матеріальні активи) та їх знос. Цей розділ розкриває статтю «Основні засоби» розділу І Активу Балансу.

Для заповнення граф 3, 5, 6, 8, 11, 12, 14, 16 використовують дані субрахунків рахунків 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні матеріальні активи». Для заповнення графи 18 — договори на передачу основних засобів в оперативну оренду. При заповненні граф 4, 7, 9, 13, 15, 17, 19 використовують дані субрахунків 131 «Знос основних засобів» та 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів». Структура розділу вимагає організації окремого аналітичного обліку нарахування зносу за групами основних засобів.

Рядок 261 «Вартість основних засобів, щодо яких є передбачені чинним законодавством обмеження права власності» заповнюється на підставі нормативних та первинних документів, які обмежують право власності. Рядок 262 «Вартість оформлених у заставу основних засобів» заповнюється на підставі забалансового обліку (рахунок 05 «Гарантії та забезпечення надані»).

Рядок 263 «Залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо)» заповнюється на підставі відповідних актів чи інших первинних документів. У рядку 264 «Залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу» дані заповнюються на підставі відповідних актів вилучення з експлуатації. У рядку 265 «Первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів» вказується переоцінена вартість повністю амортизованих основних засобів на підставі актів переоцінки та аналітичних даних до субрахунка 423 «До оцінка активів». Рядок 266 «Вартість основних засобів, придбаних за рахунок цільового фінансування» заповнюється на підставі аналітичних даних до субрахунків 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» та 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», які мають бути узгоджені з рахунком 48 «Цільове фінансування». Для заповнення рядка 267 «Вартість основних засобів, що взяті в операційну оренду» використовують дані забалансового рахунка 01 «Орендовані необоротні активи», копії інвентарних карток взятих в оперативну оренду необоротних матеріальних активів та договори оперативної оренди.

У розділі III «Капітальні інвестиції» розкривається інформація, обов’язковість якої передбачена П(С)БО 7, щодо капітальних інвестицій та розшифровується стаття 020 «Незавершене будівництво» розділу І Активу Балансу. В окремих рядках відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.

Для заповнення граф розділу використовують обороти за дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції», а також сальдо рахунка на кінець року. Перераховані аванси для фінансування капітального будівництва виділяють з оборотів за кредитом поточного чи інших рахунків у банку.

У розділі IV «Фінансові інвестиції» розшифровуються статті Балансу «Довгострокові фінансові інвестиції» (рядки 040, 045) та «Поточні фінансові інвестиції» (рядок 220) і розкриваються структура довгострокових та короткострокових фінансових інвестицій підприємства у звітному році та залишок таких інвестицій на кінець року, крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів. Для заповнення розділу використовують аналітичні дані до рахунка 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» та субрахунка 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».

В окремих рядках до розділу IV розшифровуються суми інвестицій за методами оцінки у балансі: за собівартістю, справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.

Справедлива вартість фінансових інвестицій визначається на підставі аналізу ринку відповідних інвестицій, а якщо ринку немає, то такі інвестиції відображаються за собівартістю.

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення (наприклад облігації), відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю. Використовується метод ефективної ставки відсотка. Амортизується дисконт або премія, що є різницею між собівартістю та вартістю погашення протягом періоду з дати придбання до дати погашення. Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.

Ефективна ставка відсотка (Е_св) розраховується за формулою

(Н_в • Ф_с) + (Н_в – Ц_п) : Т

Е _св =

(Ц_п + Н_в) : 2

де, Н_в — номінальна вартість цінного паперу, що підлягає погашенню;

Ц_п — ціна придбання цінного папера;

Ф_с — фіксована ставка відсотка (коефіцієнт);

Н_в • Ф_с — номінальна сума відсотка;

(Н_в - Ц_п) — дисконт, якщо Н_в > Ц_п; премія, якщо Н_в < Ц_п;

Т— строк від дати придбання до дати погашення.

Виплата відсотка може здійснюватись щомісяця, щоквартально чи щорічно, тому й фіксована ставка відсотка встановлюється на такий же період.

Приклад. Підприємство 1 січня 2001 р. придбало облігації номінальною вартістю 60000 грн. за 55000 грн., тобто дисконт становив 5000 грн. (60000 - 55000).

Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена у 20% річних. Погашення облігацій відбудеться через 4 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно наприкінці року, його номінальна сума становить 12000 грн. (60000 • 0,2). Розрахунок амортизації дисконту наведено у табл. 6.2.

Таблиця 6.2. Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.*	Сума амортизації дисконту, грн. (гр. 3 - гр. 2)	Амортизована собівартість інвестиції, ** грн.
01.01.2001	X	X	X	55000
31.12.2001	12000	12870	870	55870
31.12.2002	12000	13073	1073	56943
31.12.2003	12000	13324	1324	58267
31.12.2004	12000	13733	1733»	60000
X	X	X	5000	X

*Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.

**Залишкова сума амортизації списується в останній рік її нарахування.

Ефективна ставка відсотка дорівнює:

(60000 • 0,2) + (60000 - 55000) : 4

≈ 23,4%

(55000 + 60000) : 2

У розділі V «Доходи і витрати» розшифровуються окремі статті Звіту про фінансові результати, а саме: інші операційні доходи і витрати, доходи і витрати від участі в капіталі, інші доходи і витрати.

Інформацією для заповнення рядків 440—490 є субрахунки рахунків 71 «Інший операційний дохід» та 94 «Інші витрати операційної діяльності». При заповненні рядка 480 «Утримання об’єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення» за доходами використовують аналітичні дані субрахунка 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Для заповнення рядків 500—520 використовують дані субрахунків рахунків 72 «Дохід від участі в капіталі» та 96 «Втрати від участі в капіталі».

Для заповнення рядка 530 «Дивіденди» використовують дані субрахунка 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами», а рядки 540—560 заповнюють за інформацією, що накопичується на субрахунках рахунків 73 «Інші фінансові доходи» та 95 «Фінансові витрати».

При заповненні рядків 570—630 використовується накопичена інформація за субрахунками рахунків 74 «Інші доходи», 97 «Інші витрати» та субрахунком 976 «Списання необоротних активів».

Рядок 631 «Товарообмінні (бартерні) операції з продукцією (товарами, роботами, послугами)» заповнюється на підставі оборотів за дебетом субрахунка 631 та кредитом рахунка 361 за вирахуванням сум ПДВ, якщо бартерна операція відбувалась між суб’єктами підприємницької діяльності. Необхідно враховувати також бартер з фізичними особами (погашення заборгованості за заробітною платою та іншої заборгованості продукцією), який відображається кореспонденцією між іншими рахунками класів 3 та 6. При заповненні рядка 632 «Частка доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) контрактами з пов’язаними сторонами» використовують аналітичні дані тих же рахунків і субрахунків, що і при заповненні рядка 631.

У розділі VI «Грошові кошти» розкривається стаття «Залишок грошових коштів» Звіту про рух грошових коштів. Це кошти, які можуть використовуватись для здійснення поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. Еквіваленти грошових коштів — це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їхньої вартості.

Для заповнення розділу використовують залишки на таких рахунках:

• 30 «Каса»;

• 31 «Рахунки в банку;

• 33 «Інші кошти»;

• 351 «Еквіваленти грошових коштів».

У рядку 691 поза межами таблиці розділу наводять розшифрування рядка 0 «Інші необоротні активи» 70 гр. 4 Балансу, де показують суму грошових коштів, використання яких обмежено (наприклад, кошти на рахунках Зовнішекономбанку колишнього СРСР). Для заповнення цього рядка використовують аналітичну інформацію до рахунка 18 «Інші необоротні активи».

Розділ VII «Забезпечення» розкриває інформацію про залишки та рух коштів, які резервуються підприємством для забезпечення майбутніх витрат і платежів відповідно до П(С)БО 11 «Зобов’язання».

Наявність та рух цих коштів відображаються на субрахунках рахунка 47 «Забезпечення наступних витрат і платежів».

Для заповнення розділу використовують дані про залишок відповідних забезпечень на початок року, надходження і витрати за звітний період та залишки на кінець звітного періоду. У графі 7 відображається сума забезпечень, яка сторнована у звітному періоді. Цю графу заповнюють на підставі записів сторно до субрахунків рахунка 47.

У графі 8 проставляють розрахункові очікувані дані щодо сум очікуваного відшкодування витрат стороною, що врахована при оцінці забезпечення. Наприклад, підприємство створює забезпечення наступних витрат на виконання гарантійних зобов’язань. Частина продукції, яка повертається підприємству для ремонтів у гарантійні строки, експлуатувалася з порушенням встановлених правил, а тому ремонт має здійснюватись за рахунок власника.

У розділі VIII «Запаси» розшифровується інформація до рядків 100—140 Активу Балансу. В графах розділу показуються інформація про залишки запасів на кінець року і суми їх дооцінки та уцінки протягом року. Для заповнення рядків використовується інформація з рахунків класу 2 «Запаси», а також з рахунків, які кореспондують з ними.

Запаси згідно з П(С)БО 9 у звітності відображаються за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації. У рядку 921 розділу показують суму запасів, відображених за чистою вартістю реалізації. Дані для заповнення рядка беруть з актів уцінок запасів та записів, якими відображена така уцінка.

У рядку 922 відображається вартість запасів, переданих у переробку; дані для заповнення цього рядка беруть із субрахунка 206 «Матеріали, передані в переробку».

За рядком 923 відображаються запаси, оформлені в заставу. Дані для рядка беруть із забалансового рахунка 05 «Гарантії та забезпечення надані» та договорів застави.

За рядком 924 відображають дані за запасами, переданими на комісію. Інформація за такими запасами накопичується в аналітичному обліку запасів. Як правило, на комісію передаються готова продукція або товари. При постійній передачі запасів на комісію раціонально організувати облік таких запасів на окремих субрахунках рахунків 26 та 28.

За рядком 925 відображається сума активів на відповідальному зберіганні, які враховуються на забалансовому рахунку 02. Величина цих активів, а також їх динаміка свідчать про довіру чи недовіру до підприємства, ефективність використання наявних складських приміщень.

Розділ IX «Дебіторська заборгованість» розкриває інформацію до статей розділу 2 Балансу «Дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги» (рядок 160 «Чиста реалізаційна вартість») та «Інша поточна дебіторська заборгованість» (рядок 210 Балансу). В розділі наводиться відповідна заборгованість у цілому, в тому числі за термінами погашення: до трьох місяців, від трьох до шести місяців та від шести до дванадцяти місяців. У складі дебіторської заборгованості, яка відображається в цьому розділі, не відображається дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів і внутрішніх розрахунків.

Джерела інформації для заповнення розділу такі:

• субрахунки рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

• субрахунки рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами» (крім субрахунків 371 «Розрахунки за виданими авансами», 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»);

• дебетове сальдо рахунків 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 64 «Розрахунки за податками й платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням», 68 «Розрахунки за іншими операціями» (крім субрахунків 681 «Розрахунки за авансами одержаними», 682 «Внутрішні розрахунки», 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»).

Для заповнення рядка 951 «Списано у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості» використовують обороти за дебетом рахунка 38 «Резерв сумнівних боргів» та кредитом субрахунків рахунків 36 та 37. Якщо резерв сумнівних боргів не створювався, то безнадійна дебіторська заборгованість списується записом за дебетом субрахунка 949 «Інші витрати операційної діяльності» у кореспонденції з кредитом рахунків 36 та 37.

Методологічні принципи формування дебіторської заборгованості викладено в П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість».

У розділі X «Нестачі і втрати від псування цінностей» розкривається інформація про понаднормові нестачі та втрати від псування цінностей. У рядку 960 відображається вся сума виявлених нестач і втрат. У рядку 970 — сума нестач і втрат, яку визнано заборгованістю винних осіб у звітному періоді, а в рядку 980 — сума нестач і втрат, остаточне рішення щодо винуватців за якими на кінець року не прийнято.

Джерелом інформації для заповнення рядка 960 розділу є дебетовий оборот за субрахунком 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Для заповнення рядка 970 джерелом інформації є узгоджена сума нестач і втрат, яка буде відшкодовуватись винними. Узгодженою є сума, якщо про її відшкодування є рішення суду або з матеріально відповідальною особою укладено договір про повну матеріальну відповідальність, або є згода працівника на відшкодування завданої шкоди та в інших випадках, передбачених законодавством.

Про відшкодування сум з винних видається, як правило, внутрішній нормативний документ (наказ, рішення, розпорядження).

Для заповнення рядка 980 використовують дані забалансового рахунка 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».