4.2. Призначення Звіту про рух грошових коштів

Рух грошових коштів — надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі — грошові кошти) за звітний період.

У Звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Звіт про рух грошових коштів не передбачає майбутній рух грошових коштів, але є відправним при прогнозуванні, це важлива частина фінансового управління. Спеціалістами з управлінського обліку складаються внутрішні конфіденційні прогнози руху грошових коштів для керівництва підприємства.

Якщо грошові кошти підприємства зросли протягом певного періоду, то цей факт оцінюється позитивно, і навпаки. У кінцевому підсумку підприємство має створювати позитивні грошові потоки, щоб продовжити своє функціонування. Здатність підприємства генерувати довгострокові позитивні потоки грошових коштів є одним з критеріїв, за яким інвестори його оцінюють.

Справа в тому, що можна отримувати прибуток, але погане управління грошовими коштами може знищити підприємство. Втрата, наприклад, контролю над погашенням дебіторської заборгованості може призвести до необхідності запозичень, які мають свою ціну, часто вищу, ніж сума прибутку, отримуваного підприємством. Тому необхідно не лише контролювати залишки коштів у банку, а й керувати активами і пасивами з метою генерування грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів відображає зміни в чистих активах підприємства, а також можливість останнього здійснювати платежі за поточними зобов’язаннями (ліквідність) у майбутньому. Він є індикатором майбутньої економічної життєздатності фірми.

Звіт показує, наскільки ефективно підприємство використовувало свої грошові кошти, на що їх використовувало і як генерувало (завдяки власним ресурсам чи зовнішнім запозиченням).

Якщо підприємство на початок періоду мало 50 тис. грн, а на кінець періоду — 150 тис. грн, то це збільшення можна оцінити як позитивне, але необхідно виявити, чому збільшилася сума коштів. Розглянемо варіанти руху грошових коштів, наведені в табл. 4.1.

Таблиця 4.1. Можливі варіанти руху грошових коштів

Показник	Варіант 1	Варіант 2
Операційний прибуток	1000	1000
Плюс зменшення дебіторської заборгованості	—	50
Мінус збільшення торгової дебіторської заборгованості	-500	—
Мінус збільшення запасів	-1000	-900
Плюс збільшення торгової кредиторської заборгованості	600
Мінус зменшення торгової кредиторської заборгованості	—	-600
Чисті грошові кошти від операційної діяльності	100	-450
Отримано кредит банку		550
Грошові кошти на початок періоду	50	50
Грошові кошти на кінець періоду	150	150

За даними табл. 4.1 в обох варіантах рух грошових коштів позитивний. Але у варіанті 1 збільшення грошових коштів відбулося за рахунок операційної діяльності, а у варіанті 2 підприємство отримало кредит, що пов’язано з майбутньою сплатою відсотків, тобто в майбутньому відбуватиметься додатковий відплив коштів, що вплине на співвідношення між власним і запозиченим капіталом та на рівень виплати дивідендів. Якщо відсоток за кредит досить високий, то він може поглинути весь прибуток від операційної діяльності, а тому П(С)БО 4 вимагає у Звіті про рух грошових коштів наводити дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду окремо за результатами операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.