5.4.2. Заповнення Звіту за графами

Порядок заповнення графи 3 «Статутний капітал»

Статутний капітал — це зафіксована в засновницьких документах сума внесків у капітал учасників підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу (наприклад, окремі державні підприємства), у цій графі показують усю суму внесків власників у статутний капітал.

Внесками учасників у статутний капітал можуть бути грошові кошти, необоротні активи (у тому числі земельні ділянки), запаси та інші активи. Зафіксований у засновницьких документах статутний фонд може бути змінений як у бік збільшення, так і в бік зменшення.

Джерела збільшення статутного фонду такі: додаткові внески учасників, реінвестований прибуток, додатковий випуск акцій, дооцінка необоротних активів тощо. Статутний капіталу може зменшуватися за рахунок викупу та анулювання часток (акцій) власників у статутному капіталі; зменшення номінальної вартості акцій; виходу учасника з товариства, якщо замість нього його частку не викуповує новий учасник; зменшення часток учасників у разі збиткової діяльності тощо.

Виходячи з викладеного, показник рядка 010 графи 3 дорівнює показникові рядка 300 «Статутний капітал» графи 3 Балансу.

Реінвестиція прибутку в статутний капітал (спрямування прибутку до статутного капіталу) відображається в рядку 150, а сума внесків учасників (власників) до статутного фонду — в рядку 180 графи 3.

Викуп часток та акцій відображається за рядком 210, перепродаж — за рядком 220, анулювання — за рядком 230, вилучення — за рядком 240, а сума зменшення номінальної вартості акцій — за рядком 250 графи 3.

У державних підприємствах за рахунок зменшення статутного фонду можуть бути списані збитки, сума яких відображається за рядком 260. Безкоштовно отримані активи в державних підприємствах також можуть привести до збільшення статутного капіталу. Ці суми відображаються за рядком 270 графи 3. Інші зміни у статутному капіталі відображаються за рядком 280.

Залишок статутного капіталу за рядком 300 звіту має дорівнювати показнику рядка 300 «Статутний капітал» Балансу.

Дані про рух статутного капіталу, необхідні для формування звіту, формуються на рахунках 40 «Статутний капітал», 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал».

Порядок заповнення графи 4 «Пайовий капітал»

Пайовий капітал — це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Пайовий капітал створюють споживчі товариства, колективні сільськогосподарські підприємства, житлово-будівельні кооперативи, кредитні спілки та інші підприємства у порядку, визначеному установчими документами.

Пайовий капітал збільшується при реєстрації пайових внесків, а зменшується — при виході учасника.

Згідно зі статтею 1 Закону України «Про сільськогосподарську кооперацію» від 17 липня 1997 р. № 469/97-ВР, пай — це майновий внесок члена кооперативу у створення та розвиток кооперативу, який здійснюється шляхом передачі кооперативу майна, в тому числі грошей, майнових прав, а також земельної ділянки. Додатковий пай — це внесок члена кооперативу понад обов’язковий пай, який передається ним за власним бажанням до пайового фонду.

Сума пайового фонду кооперативу може збільшуватися за рахунок зарахування частини прибутку, розподіленої між членами підприємства, які виявили бажання спрямувати її до пайового фонду.

У разі виходу з підприємства громадяни мають право на отримання паю натурою, грошима, цінними паперами. Земельна ділянка (пай) повертається лише в натурі.

Рух пайового капіталу відображається на рахунку 41 «Пайовий капітал». Колективні сільськогосподарські підприємства на рахунку 41 обліковують частину вартості майна, яку було розпайовано між його членами, частину вартості майна, яку не було розпайовано, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.

Графи заповнюються в такому порядку:

• сума за рядком 010 «Залишок на початок року» має дорівнювати сумі, вказаній у рядку 310 графи 3 Балансу;

• внески до пайового капіталу відображаються за рядком 180 «Внески в капітал»;

• зменшення пайового фонду при виході учасників відображається за рядком 240 «Вилучення частки в капіталі»;

• сума рядка 300 «Залишок на кінець року» має дорівнювати показнику рядка 310 графи 4 Балансу.

Додатковий капітал

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, інформацію про додатковий капітал накопичують на рахунку 42 «Додатковий капітал». На цьому рахунку відображають емісійний дохід, суми дооцінки активів, безоплатно одержані необоротні активи, інший вкладений капітал та інший додатковий капітал.

Інший вкладений капітал — це інший вкладений засновниками капітал (крім акціонерних товариств), що перевищує статутний капітал, та інші внески без рішень про зміни статутного капіталу.

Додатковий капітал збільшується у таких випадках:

• перевищення ціни реалізації акцій (часток) над їхньою номінальною вартістю (емісійний дохід);

• продажу викуплених акцій за ціною, що перевищує вартість викупу, — на суму перевищення;

• анулювання власних акцій, викуплених за ціною, меншою за номінал, — на суму перевищення номінальної вартості над вартістю викупу;

• дооцінки активів — на суму дооцінки;

• на суму безоплатного отримання необоротних активів;

• на суму внесків учасників, що перевищує величину статутного фонду.

Зменшення додаткового капіталу можливе внаслідок:

• продажу викуплених акцій за ціною, нижчою за номінал;

• анулювання викуплених акцій за ціною, що перевищує номінал;

• уцінки активів;

• повернення внесків учасників, внесених понад величину статутного фонду;

• на суму безоплатної передачі необоротних активів тощо.

У разі відсутності додаткового вкладеного капіталу названі операції відображаються за рахунок нерозподіленого прибутку.

Порядок заповнення графи 5 «Додатковий вкладений капітал»

Показник рядка 10 графи 5 звіту має дорівнювати показнику рядка 320 графи 3 Балансу.

При реалізації акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість, сума перевищення відображається в рядку 180 «Внески в капітал».

При реалізації акцій за ціною, меншою за номінал, різниця відображається за рядком 220 «Перепродаж викуплених акцій (часток)».

При анулюванні власних акцій, викуплених за ціною, нижчою за номінал, різниця відображається в рядку 230 «Анулювання викуплених акцій (часток)».

При продажу викуплених акцій за ціною, нижчою за вартість викупу, різниця відображається за рядком 220 «Перепродаж викуплених акцій (часток)» у дужках.

При анулюванні власних акцій, викуплених за ціною, нижчою за номінал, різниця відображається за рядком 230 «Анулювання викуплених акцій (часток)» у дужках.

Сума залишку додаткового капіталу за рядком 300 звіту має дорівнювати показнику рядка 320 графи 4 Балансу.

Порядок заповнення графи 6 «Інший додатковий капітал»

Сума, вказана в рядку 010 графи 6, має дорівнювати сумі рядка 330 графи 3 «Інший додатковий капітал» Балансу.

Сума дооцінки необоротних активів відображається в рядках 060 «Дооцінка основних засобів», 080 «Дооцінка незавершеного будівництва», 100 «Дооцінка нематеріальних активів» Звіту про власний капітал.

Сума уцінки необоротних активів відображається у рядках 070 «Уцінка основних засобів», 090 «Уцінка незавершеного виробництва», 110 «Уцінка нематеріальних активів».

Сума безоплатно отриманих необоротних активів відображається за рядком 270 «Безкоштовно отримані активи».

Сума рядка 300 «Залишок на кінець року» має дорівнювати сумі рядка 330 «Інший додатковий капітал» графи 4 Балансу.

Порядок заповнення графи 7 «Резервний капітал»

Згідно з п. 41 П(С)БО 2 резервний капітал — це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Згідно із Законом України «Про господарські товариства» від 18 вересня 1991 р. № 1576-ПІ господарські товариства створюють резервний фонд у розмірі, встановленому засновницькими документами, але не менше 25% від статутного фонду. Розмір щорічних внесків до резервного фонду передбачається засновницькими документами, але не менше ніж 5% чистого прибутку.

Зміна величини резервного фону може відбуватися за рахунок:

• виплати дивідендів за привілейованими акціями за рахунок резервного фонду;

• виплати відсотків за облігаціями за рахунок резервного фонду;

• покриття збитків за рахунок резервного фонду.

Інформація про наявність та рух резервного фонду відображається на рахунку 43 «Резервний капітал», аналітичний облік на якому ведеться за напрямками використання такого фонду.

Сума залишку резервного капіталу на початок року відображається за рядком 010 звіту і має дорівнювати показнику рядка 340 «Резервний капітал» графи 3 Балансу.

Сума відрахувань з прибутку в резервний капітал відображається за рядком 160 «Відрахування до резервного капіталу».

Суми резервного капіталу, які спрямовуються на виплату дивідендів, сплату відсотків за облігаціями і покриття збитків відображається за рядком 260 «Списання невідшкодованих збитків».

Сума залишку резервного капіталу на кінець звітного року за рядком 300 «Залишок на кінець звітного року» має дорівнювати показнику рядка 340 «Резервний капітал» графи 4 Балансу.

Порядок заповнення графи 8 «Нерозподілений прибуток» Нерозподілений прибуток — це частина власного капіталу підприємства, що залишається в його розпорядженні після сплати податків, виплати дивідендів та відрахувань у резерви згідно з установчими документами. Інформація про наявність та рух нерозподіленого прибутку відображається на субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений».

Непокриті збитки відображаються на субрахунку 442 «Непокриті збитки», їх списують за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, додаткового, пайового капіталу, при прийнятті рішення про зменшення статутного фонду для покриття збитків тощо.

За рядком 010 відображають залишок нерозподіленого прибутку на початок року. Сума, вказана в цьому рядку, має дорівнювати сумі, відображеній у рядку 350 «Нерозподілений прибуток» Балансу.

У разі змін в обліковій політиці, виявлення помилок за минулий звітний період за рядками 020, 030, 040 відображають відповідні коригування прибутку на початок періоду. Скоригований прибуток відображають за рядком 050.

За рядком 130 «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» звіту проставляється сума отриманого за звітний період прибутку, відображена в рядку 220 «Чистий прибуток» графи 3 Звіту про фінансові результати за формою № 2 або за рядком 225 графи 3 у разі збитку. Збитки відображаються в дужках.

Сума прибутку, спрямована на виплату дивідендів, відображається за рядком 140 «Виплати власникам (дивіденди)». За рядком 150 відображається сума прибутку, спрямована на поповнення статутного фонду, а за рядком 160 — відрахування до резервного капіталу. Створення інших фондів, крім резервного, відображають за рядком 170 Звіту про власний капітал.

За рядком 260 «Списання невідшкодованих збитків» відображається списання невідшкодованих збитків за рахунок прибутку.

Сума залишку нерозподіленого прибутку на кінець року, вказана в рядку 300 «Залишок на кінець року», має дорівнювати сумі залишку нерозподіленого прибутку, вказаній у рядку 350 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Балансу.

Порядок заповнення графи 9 «Неоплачений капітал» Неоплачений капітал — це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного фонду. Дані про наявність та рух неоплаченого капіталу відображають на рахунку 46 «Неоплачений капітал». Аналітичний облік за цим рахунком ведеться за видами неоплаченого капіталу (розміщених неоплачених акцій, за кожним засновником (учасником)).

Зміни неоплаченого капіталу можуть бути спричинені: емісією акцій, перепродажем викуплених акцій, збільшенням статутного фонду в господарських товариствах. Збільшення неоплаченого капіталу веде до зменшення власного капіталу, і навпаки. Неоплачений капітал відображається у Балансі в дужках.

Залишок неоплаченого капіталу на початок року відображається за рядком 010 «Залишок на початок року» і має дорівнювати показнику рядка 360 «Неоплачений капітал» графи 3 Балансу.

Сума розміщених неоплачених акцій, неоплачені внески до статутного фонду засновників (учасників) при збільшенні статутного фонду відображаються за рядком 180 «Внески до капіталу» Звіту про власний капітал. За рядком 220 «Перепродаж викуплених акцій (часток)» відображають суму перепродажу власних викуплених акцій (часток), які не оплачені учасниками (засновниками).

За рядком 190 «Погашення заборгованості з капіталу» відображається сума, що надійшла від учасників в оплату за придбані акції (частки), а за рядком 220 «Перепродаж викуплених акцій (часток)» — сума, що надійшла в оплату за перепродані акції (частки).

Залишок неоплаченого капіталу на кінець року відображається за рядком 300 і має дорівнювати показнику рядка 360 «Неоплачений капітал» графи 4 Балансу.

Порядок заповнення графи 10 «Вилучений капітал»

Облік вилученого капіталу ведеться на рахунку 45 «Вилучений капітал». Вилучений капітал — це сума фактичної собівартості викуплених акцій, часток, паїв, викуплених в учасників підприємства. Сума вилученого капіталу в Балансі наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні власного капіталу. Залишок неоплаченого капіталу на початок року наводиться за рядком 010, і ця сума має відповідати сумі, наведеній у рядку 370 «Вилучений капітал» графи 3 Балансу.

За рядком 210 «Викуп акцій (часток)» відображається сума викуплених емітентом власних акцій.

У разі виплати дивідендів власними викупленими акціями продажна вартість акцій відображається за рядком 140 «Розподіл прибутку: виплати власникам (дивіденди)».

Продаж власних викуплених акцій відображається за рядком 220 «Перепродаж викуплених акцій (часток)» за фактичною вартістю викупу.

Анулювання викуплених власних акцій за фактичною вартістю викупу відображається за рядком 230 «Анулювання викуплених акцій (часток)». При анулюванні викуплених власних акцій (часток) одночасно відображають: зменшення статутного фонду на номінальну вартість викуплених акцій; зменшення статті «Вилучений капітал» на собівартість викуплених акцій; збільшення (зменшення) додаткового капіталу, якщо акції викуплені за ціною, нижчою (вищою) за номінал.

Сума вилучення учасниками частки в капіталі відображається за рядком 240 «Вилучення частки в капіталі».

За рядком 300 «Залишок на кінець року» відображається сума, що дорівнює показнику рядка 370 «Вилучений капітал» графи 4 Балансу.

Заповнення графи «Разом»

Графа «Разом» показує величину змін у власному капіталі за кожною статтею, яка відображається у звіті, в цілому зміни у власному капіталі, наявність власного капіталу на початок та кінець року. Якщо підсумок за статтею (сума граф 3—10) має від’ємне значення, то така сума наводиться в дужках. Наявність власного капіталу на початок і кінець року має відповідати аналогічним показникам Балансу.