Тема 5. Бухгалтерська звітність. Звіт про власний капітал

5.1. Обґрунтування необхідності складання Звіту про власний капітал

5.2. Призначення Звіту про власний капітал

5.3. Складові власного капіталу

5.4. Порядок та техніка складання Звіту про власний капітал

5.4.1. Заповнення Звіту про власний капітал за рядками

5.4.2. Заповнення Звіту за графами

5.5. Розкриття інформації про власний капітал у примітках до звіту

5.1. Обґрунтування необхідності складання Звіту про власний капітал

Загальні вимоги до змісту статей Звіту про власний капітал та вимоги до розкриття інформації у фінансовій звітності наведено у П(С)БО 5. Мета звіту - надання користувачам адекватної достовірної інформації про зміни в акціонерному капіталі (чистих активах) підприємства протягом звітного періоду.

У Звіті про власний капітал наводиться узагальнена інформація про всі доходи і витрати, що впливали на акціонерний капітал протягом звітного періоду, які дають можливість користувачам оцінювати зміни у фінансовому стані підприємства та виявляти основні причини цих змін.

Доходи та витрати підприємства відображаються у Звіті про фінансові результати. Чистий прибуток (збиток) збільшує (зменшує) власний капітал підприємства. Крім того, є доходи та витрати, які не відображаються у Звіті про фінансові результати, а включаються безпосередньо до складу власного капіталу (наприклад, переоцінка основних засобів, довгострокові інвестиції тощо). Акціонерний капітал також змінюється в результаті дій власників, тому що учасники отримують дивіденди, підприємство випускає додаткові акції.

Сума власного капіталу на початок періоду може бути також скоригована у результаті зміни облікової політики або виправлення помилок попередніх періодів.

Інформація, подана у Звіті про власний капітал, дає користувачам змогу оцінювати причини та наслідки змін, що відбуваються з власним капіталом підприємства у результаті:

• діяльності протягом звітного періоду;

• включення окремих прибутків та збитків безпосередньо до капіталу;

• операцій, пов’язаних з діяльністю власників;

• коригувань, пов’язаних зі зміною облікової політики.

5.2. Призначення Звіту про власний капітал

У розвинутій ринковій економіці акціонерний капітал є основним джерелом фінансування підприємства. Фондові ринки максимально наближені до того, що економісти називають «досконалим ринком». Це означає, що всі покупці та продавці акцій мають однакову інформацію і несуть рівні витрати за операціями. Тобто ціна акцій становить «думку» інформованого ринку про їх майбутній потенціал. Якщо ціна підвищується, то підприємству легше випускати нові акції для фінансування майбутніх проектів та брати позики у банків. Незважаючи на те, що курс акцій може різко коливатися залежно від чуток та так званих передбачень, є думка, що курс акцій найбільш точно відображає істинну вартість підприємства. Тому керівництво підприємства, акції якого котируються на біржі, завжди намагається підвищити їхній курс.

Чисті активи підприємства розраховують за формулою

Чисті активи — Основні засоби + Оборотні активи — Зобов’язання (поточні і довгострокові).

Візьмемо за основу, що чисті активи підприємства становлять 150 тис. грн. Певною мірою ця сума характеризує загальну вартість підприємства, але користувачі фінансової звітності хочуть знати, як змінюються активи у динаміці. Якщо у попередньому звітному періоді чисті активи становили 120 тис. грн., то вартість інвестованого капіталу зросла на 30 тис. грн., або на 25 %. Але чи дійсно вона збільшилась? Найповнішу відповідь на це запитання можна отримати, проаналізувавши зміни у нерозподіленому прибутку.

Так, якщо нерозподілений прибуток за рівної кількості акцій у звітному і попередньому році зріс, то відбулося реальне збільшення інвестованого капіталу.

Можлива і ситуація, коли вартість інвестованого капіталу зросла на 30 тис. грн., але це відбулося за рахунок додаткового збільшення випуску акцій на 60 тис. грн. та зазнання збитку в 30 тис. грн. У такому випадку акціонери інвестували у підприємство 60 тис. грн., з яких 30 тис. грн. підприємство втратило. Те, що вважалось, на перший погляд, прибутком, при аналізі виявилося збитком.

Можливий також варіант, коли, наприклад, за тих же кінцевих результатів вартість інвестованого капіталу зросла за рахунок переоцінки активів на 25 тис. грн., та збільшення нерозподіленого прибутку на 5 тис. грн. Така ситуація може оцінюватись позитивно, тому що підприємство отримало приріст інвестицій за рахунок прибутку від торгової діяльності на 4,2 % (5 : 120).

Крім того, показано реальну вартість активів, що унеможливить продаж підприємства за заниженою вартістю.

Отже, основне призначення Звіту про власний капітал — подання користувачам докладної, адекватної і достовірної інформації про зміни в акціонерному (власному) капіталі протягом звітного періоду, що дає інвесторам можливість ставити запитання і скласти найбільш об’єктивне судження про власний капітал.