3.2. Порядок складання Звіту про фінансові результати (форма № 2)

3.2.1. Дохід (рядки 010—035)

Рядок 010 «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)». У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Зокрема, у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалам та ін. Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

При визнанні доходу враховують вимоги П(С)БО 15 «Дохід».

Згідно з П(С)БО 15 дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі дотримання всіх наведених нижче умов:

• покупцеві передано ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

• підприємство не здійснює надалі управління та контролю за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

• суму доходу (виручку) можна достовірно визначити;

• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), яка є подібною за призначенням та має однакову справедливу вартість.

Дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо можна достовірно оцінити результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг можна достовірно оцінити за дотримання всіх наведених нижче умов:

• можливості достовірної оцінки доходу;

• імовірності надходження економічних вигід від надання послуг;

• можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

• можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

При визначенні сум доходу в будівельних організаціях необхідно враховувати вимоги п. 10 П(С)БО 18 «Будівельні контракти», згідно з яким дохід за будівельним контрактом включає:

• ціну, передбачену будівельним контрактом (кошторисну вартість);

• відхилення від ціни за будівельним контрактом;

• суму претензій;

• суму заохочувальних виплат.

Тобто дохід за будівельним контрактом оцінюється за справедливою вартістю активів, що вже отримані чи підлягають одержанню.

Доходи і витрати визнаються під час виконання будівельного контракту, з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу, якщо кінцевий фінансовий результат цього контракту можна оцінити вірогідно.

Ступінь завершеності робіт за будівельним контрактом може визначатися різними способами. Підрядник використовує метод, що дає змогу оцінити виконану роботу з більшим ступенем вірогідності залежно від умов контракту за одним з методів, зазначених у п. 4 П(С)БО 18, а саме:

• вимірювання та оцінка виконаної роботи;

• співвідношення обсягу завершеної частини робіт до загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі;

• співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом.

Рядок 015 «Податок на додану вартість». У статті «Податок на додану вартість» відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Ця цифра може бути розрахована як відсоток від рядка 10 (16,67 %), якщо весь дохід оподатковується податком на додану вартість. Однак, якщо не всі товари обкладаються ПДВ, необхідно зняти суму з рахунка 641, враховуючи при цьому, що ПДВ до сплати в бюджет за отриманими авансами в цей рядок не повинен включатись.

Рядок 020 «Акцизний збір». У статті «Акцизний збір» підприємства — платники акцизного збору відображають суму, враховану у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Дані для заповнення рядка можуть бути взяті виключно з балансового рахунка 64 (відповідний субрахунок).

Рядок 25. Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати. До таких зборів належать:

• збір на обов’язкове пенсійне страхування, який сплачується з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння; з продажу тютюнових виробів — їх виробниками, з вартості послуг мобільного телефонного зв’язку;

• рентна плата за нафту і газ, що видобуваються в Україні.

Підприємства, які відповідно до законодавства є страховиками, у цьому рядку наводять виплати страхових сум та страхових відшкодувань.

Рядок 030 «Інші вирахування з доходу». У статті «Інші вирахування з доходу» відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Зокрема, у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалам тощо.

Слід зазначити, що до статті не включають суми, сплачені співвиконавцям та субпідрядникам. Ці суми входять до собівартості реалізованої продукції і відображаються у складі статті 40 звіту.

Для заповнення рядка дані беруть із субрахунка 704 «Вирахування з доходу» (кредит субрахунка).

Рядок 035 «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)». Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. Дані беруть безпосередньо з субрахунків 701—703. Але очевидно, що ці дані мають дорівнювати рядку 010 за мінусом рядків 015, 020, 025, 030.