экономика жд транспорта

Глава 14. ПЛАНИРОВАНИЕ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ РАСХОДОВ И РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ

14.1.Понятие себестоимости и эксплуатационных расходов

иих структура

Проблема управления затратами всегда являлась достаточно важной для железнодорожного транспорта. В последнее время в условиях ограниченности финансовых ресурсов отрасли она приобретает особую актуальность.

В современных условиях возрастает значение себестоимости продукции как основного фактора, определяющего размеры прибыли железнодорожных компаний. Возникает острая необходимость максимального уточнения калькуляций себестоимости по видам работ и услуг с целью обоснования уровня тарифов, а также размера компенсации убытков от пассажирских перевозок из бюджетов различных уровней.

Управлять затратами невозможно без знания основных методов калькуляции, расчета себестоимости в различных условиях перевозок, способов анализа изменения затрат под влиянием различ-

ных факторов.

Под полной себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается стоимостная оценка всех материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, затраченных на ее производство и реализа-

цию. Обычно для анализа и планирования используется показатель

себестоимости единицы продукции — стоимостная оценка всех затрат, приходящихся на единицу определенного ее вида.

Для железнодорожных компаний одним из основных видов деятельности является перевозка. С целью управления затратами и себестоимостью перевозок выделяют грузовые и пассажирские перевозки, перевозки по видам тяги, видам сообщения, категориям поездов, операциям перевозочного процесса, типам вагонов, родам грузов и т.д. Себестоимость (С) по видам перевозок существенно различается. Рассчитывается она делением расходов (E), относя-

381

ких отраслях, как железнодорожный транспорт, возникает необходимость в разработке документа, который, отражая требования государственных законодательных и нормативных актов, регламентирует учет и планирование с учетом специфических особенностей отрасли. Таким документом в компании ОАО «РЖД» является Номенклатура доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» (далее — Номенклатура).

Номенклатура представляет собой строго обоснованную классификацию доходов и затрат железных дорог по видам деятельности (рис. 14.1).

Рис. 14.1. Группировка расходов в Номенклатуре доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД»

383

Расходы планируются и учитываются в соответствии с Номенклатурой по отдельным статьям. Каждая статья объединяет рас-

ходы, вызванные одной или несколькими однородными операциями или видами работ, видами обслуживания технических средств. Для большинства статей расходов в Номенклатуре указаны измерители, которыми пользуются при планировании, учете и анализе затрат. Измерителями могут являться объемы работы подразделений, пробеги и время работы подвижного состава, размеры постоянных устройств и т.д. Если отдельные элементы затрат, относящиеся к одному и тому же виду работ, зависят от различных измерителей, в Номенклатуре приводятся два измерителя и более.

Все расходы группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

•затраты на оплату труда;

•отчисления на социальные нужды;

•материальные затраты, в том числе:

–материалы,

–топливо,

–электроэнергия,

–прочие материальные;

•амортизация;

•прочие затраты.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Материальные затраты включают расходы на приобретение со стороны различного рода материалов и топливно-энергетических ресурсов, расходы на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или подсобновспомогательными производствами и хозяйствами предприятия.

По элементу «Суммы начисленной амортизации» отражается сумма амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу, исчисленная в порядке, установленном законодательством.

384

По элементу «Прочие затраты» отражаются суммы расходов, не учитываемые в составе указанных выше элементов затрат.

В Номенклатуре приняты также следующие виды группировки расходов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (расходы по обычным

видам деятельности), и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Ими также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

К расходам по обычным видам деятельности в ОАО «РЖД» относятся:

•затраты по оказанию услуг и выполнению работ;

•себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализованных в отчетном периоде;

•затраты по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (в соответствии с учетной политикой ОАО «РЖД»);

•себестоимость товаров, приобретенных для последующей реализации.

Расходы учитываются в филиалах и их структурных подразделениях в разрезе статей и элементов затрат.

В зависимости от отношения к производственному процессу

расходы от обычных видов деятельности делятся на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные) и общехозяйственные, т.е. расходы по обслуживанию производства и управлению. В свою очередь расходы, непосредственно вызванные процессом производства, подразделяются на специфические (прямые производственные) и общепроизводственные расходы. Специфические (прямые производственные) расходы в классификаторе группируются по видам деятельности, отраслевым хозяйствам, укрупненным видам работ, которые представляют собой группы статей, объединенных по функциональному признаку.

Общехозяйственные расходы подразделяются на две группы:

1. Общехозяйственные расходы без расходов по содержанию аппарата управления.

385

2. Расходы по содержанию аппарата управления.

Вся совокупность статей-ресурсов и статей-функций специфи-

ческих (прямых производственных) расходов в Номенклатуре разделена по укрупненным видам работ (УВР), которые представляют

собой группы статей, объединенных по функциональному признаку.

Выделяют следующие укрупненные виды работ:

1.Обслуживание клиентов в части перевозок грузов, операции

сгрузами, подготовки и содержания грузовых вагонов и контейнеров.

2.Содержание и эксплуатация инфраструктуры железнодорожного транспорта.

3.Локомотивная тяга.

4.Обслуживание пассажиров и перевозчиков в части пассажирских перевозок в дальнем следовании, содержание вагонов пассажирского парка в дальнем следовании.

5.Обслуживание пассажиров и перевозчиков в части пассажирских перевозок в пригородном сообщении, содержание вагонов пассажирского парка в пригородном сообщении.

6.Ремонт подвижного состава.

7.Строительство объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта.

8.Научно-исследовательские и опытно-конструкторские рабо-

ты.

9.Содержание объектов социальной сферы.

10.Прочие виды работ.

Для каждого УВР в классификаторе осуществляется подразделение статей по отраслевым хозяйствам. Целью группировки расходов по отраслевым хозяйствам является распределение ответственности за расходы между функциональными департаментами и службами.

В Номенклатуре расходы группируются по следующим отраслевым хозяйствам:

1.Пассажирское хозяйство.

2.Хозяйство коммерческой работы в сфере грузовых перевозок.

3.Хозяйство перевозок.

4.Локомотивное хозяйство.

5.Вагонное хозяйство.

6.Хозяйство пути.

386

7.Хозяйство гражданских сооружений, водоснабжения и водоотведения.

8.Хозяйство автоматики и телемеханики.

9.Хозяйство связи.

10.Хозяйство корпоративной автоматизации.

11.Хозяйство электрификации и электроснабжения.

12.Иностранные железные дороги.

13.Отделения железных дорог.

14.Управления железных дорог.

15.Подразделения материально-технического снабжения.

16.Подразделения торговли и общественного питания.

17.Промышленные предприятия.

18.Научно-исследовательские и проектно-конструкторские подразделения.

19.Строительно-монтажные подразделения.

20.Проектно-изыскательские подразделения.

21.Центральный аппарат ОАО «РЖД».

22.Прочие подразделения.

Группировка специфических (прямых производственных) расходов по видам деятельности. Все виды деятельности ОАО «РЖД» разде-

ляются на две следующие группы:

1.Осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.

2.Виды деятельности, не связанные с осуществлением перевозок,

предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.

К первой группе относятся виды деятельности «Грузовые перевозки», «Предоставление услуг инфраструктуры», «Предоставление услуг локомотивной тяги», «Пассажирские перевозки в дальнем сле-

довании», «Пассажирские перевозки в пригородном сообщении». Ко второй группе — виды деятельности «Ремонт подвижного со-

става», «Строительство объектов инфраструктуры», «Научно-иссле- довательские и опытно-конструкторские работы», «Предоставление услуг социальной сферы», «Прочие виды деятельности».

Особенностью видов деятельности первой группы является комплексный (сетевой) характер предоставляемых услуг. В осуществлении работ, необходимых для обеспечения возможности предоставления данных услуг, участвует целый ряд отраслевых хозяйств и структурных подразделений.

387

Доходы, расходы и финансовый результат по видам деятельности второй группы видов деятельности определяются в рамках каждого структурного подразделения ОАО «РЖД», выполняющего соответствующую работу.

Таким образом, эксплуатационные расходы железных дорог можно группировать по следующим признакам: по характеру расходов и условиям осуществления и направлениям деятельности, по видам деятельности, укрупненным видам работ, хозяйствам (отраслевой признак); по статьям Номенклатуры; по элементам затрат; по связи с производственным процессом; способу учета; зависимости расходов от объема перевозок (табл. 14.1).

Таблица 14.1

Классификация текущих расходов железных дорог

388

Важное значение в процессе управления расходами имеет их классификация по отраслевым хозяйствам. Удельный вес расходов отдельных хозяйств в общей сумме эксплуатационных расходов неодинаков (табл. 14.2). Наиболее существенными являются расходы локомотивного хозяйства и хозяйства пути.

Таблица 14.2

Структура эксплуатационных расходов по отдельным хозяйствам (на примере железной дороги, 2009 г.)

Расходы планируют и учитывают по элементам затрат. Наибольший удельный вес в общей сумме расходов приходится на элементы «Затраты на оплату труда», особенно если учитывать единый социальный налог, размер которого напрямую связан с величиной фонда заработной платы, и «Амортизационные отчисления» (табл. 14.3). В последние годы наблюдается устойчивый рост доли затрат на топливно-энергетические ресурсы.

389

Таблица 14.3

Структура эксплуатационных расходов по элементам затрат (железная дорога, 2009 г.)

Структура эксплуатационных расходов по элементам затрат подвержена изменениям во времени. В настоящее время значительное внимание в области снижения транспортных затрат уделяется внедрению ресурсосберегающих технологий, установлению лимитов расходов, нормированию их по каждому элементу затрат, особенно по расходам топлива и электроэнергии. Проводится постоянная работа по приведению контингента, связанного с эксплуатацией, в соответствие с объемами работ.

Удельный вес расходов, непосредственно связанных с производственным процессом, на железнодорожном транспорте составляет около 83 %, в том числе 70 % приходится на прямые производственные затраты. Общехозяйственные расходы составляют около 17 % в общей сумме эксплуатационных расходов железных дорог РФ.

По связи с объемом работы расходы делятся на зависящие от объема работы и условно-постоянные. Эта группировка имеет большое значение. Себестоимость перевозок существенно зависит от размеров грузооборота. В эксплуатационных расходах железных дорог высокий удельный вес составляют расходы, мало зависящие от объема перевозок (условно-постоянные). При малых размерах грузооборота их доля в себестоимости резко увеличивается, и поэтому полная величина себестоимости в этих условиях будет намного выше ее среднесетевого значения. При росте объема перевозок себестоимость уменьшается за счет того, что величина условнопостоянных расходов, приходящихся на единицу перевозок, снижается.

390