экономика жд транспорта

в каждое из этих подразделений для внесения платежей в соответствующий бюджет по месту постановки на учет в налоговой инспекции.

17.3. Характеристика и особенности системы налогообложения на железнодорожном транспорте

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления.

В России НДС за время своего существования с 1992 г. претерпел огромное количество изменений и дополнений. Глава 21 НК РФ (Налог на добавленную стоимость), вступившая в законную силу с 1 января 2001 г., по сравнению с действующим законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» уточняет ряд положений, устраняя выявленные практикой пробелы в правовом регулировании.

Налог на добавленную стоимость является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений федерального бюджета.

Вопросы исчисления НДС регламентированы гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, практическое применение которой разъяснено Методическими рекомендациями по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденными Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ- 3-03/447.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (субъектами налогообложения) являются:

а) организации; б) индивидуальные предприниматели;

в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (в редакции Федерального закона от 01.12.07 № 310-ФЗ).

491

Уплата налога на добавленную стоимость производится в целом по компании (включая все филиалы и обособленные подразделения, лишенные статуса юридического лица) по месту постановки на налоговый учет ОАО «РЖД».

Компания ОАО «РЖД» признает моментом определения налоговой базы по НДС наиболее раннюю из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав;

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Моментом определения налоговой базы по расчетам с иностранными железными дорогами за перевозки и услуги, оказанные

вмеждународном железнодорожном сообщении, является дата составления сальдовых или бухгалтерских выписок в соответствии с международными правилами, договорами, соглашениями и тарифами.

Объектами налогообложения признаются операции, перечисленные в п. 1 ст. 146 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ):

• реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации;

• передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, которая также признается реализацией;

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения:

1)передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по дого-

492

вору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);

2)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);

3)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

4)передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного

ижилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти

иорганам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);

5)передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

6)иные операции, перечисленные в ст. 146 НК РФ.

Налоговая база при реализации товаров работ, услуг определяется в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговой базой по НДС признается:

•стоимость перевозки (без включения налога на добавленную стоимость и налога с продаж) — при осуществлении железнодорожным транспортом перевозок грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа и почты;

•стоимость реализованных грузов, багажа и грузобагажа — при реализации грузов, багажа и грузобагажа в соответствии с Транспортным уставом железных дорог Российской Федерации;

493

•стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен (без включения в них налога и налога с продаж) — при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 159 НК РФ);

•стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение — при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом) (п. 2 ст. 159 НК РФ). Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ дата выполнения строительно-мон- тажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством;

•сумма дохода, полученного организациями в виде вознаграждений при исполнении договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Ставки налога установлены в следующих размерах:

•0 % — по экспортируемым товарам, работам и услугам (в т.ч. в страны СНГ);

•10 % — по перечням товаров, утвержденным постановлениями Правительства РФ (продукты детского и диабетического питания, а также продукты первой необходимости, товары для детей, медикаменты, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, периодические печатные издания и др.);

•18 % — по всем другим товарам (включая подакцизные продовольственные), работам, услугам.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим налог на добавленную стоимость по ставкам 18 % или 10 %, применяются расчетные ставки.

Пунктом 5 ст. 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов при оказании железными дорогами услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта

итранзита. В связи с этим при оказании услуг по перевозке (транс-

494

портировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, в налоговые органы представляются следующие документы:

•выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке экспортных и транзитных грузов на счета Общества или комиссионера (поверенного, агента);

•копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»);

•копии перевозочных документов внутреннего сообщения (транспортной железнодорожной накладной, дорожной ведомости, грузобагажной квитанции) с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).

При оказании железными дорогами услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в Российскую Федерацию товаров в налоговые органы в соответствии с

п.4 ст. 165 НК РФ представляются следующие документы:

•контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (услуг);

•выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя указанных работ (услуг) на счет Общества в российском банке или комиссионера (поверенного, агента);

•грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками пограничного таможенного органа, через который товар был ввезен на таможенную территорию Российской Федерации;

•копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При оказании транспортной компанией услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на

495

основании единых международных перевозочных документов в соответствии с п. 6 ст. 165 НК РФ в налоговые органы представляются следующие документы:

•выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

•реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки

суказанием пунктов отправления и назначения.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Сумма исчисленного налога уменьшается на следующие вычеты:

•суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;

•суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них;

•суммы налога по командировочным и представительским расходам;

•суммы налога, уплаченные в виде санкций за нарушение условий договоров;

•суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении им капитального строительства и строительно-монтажных работ после принятия объектов на учет;

•суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.

Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, принимается равной нулю. Превышение сумм налоговых вычетов над суммой исчисленного налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, если налогоплательщик предоставил налоговую декларацию по прошествии не более трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.

Налоговым периодом по НДС с 1 апреля 2009 г. является квартал.

496

В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации продукции (товаров, услуг) за истекший налоговый период равными долям не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Если ежемесячная выручка в течение квартала не превышает 2 млн руб., то НДС уплачивается ежеквартально. Последний срок уплаты — 20-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. Если выручка превышает 2 млн руб. ежемесячно, то налоговым периодом признается месяц, и НДС необходимо перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Источник уплаты НДС — выручка от реализации продукции. Правильное исчисление НДС — это очень сложный и трудоемкий процесс, поэтому исчисление и уплата этого налога требуют тщательного выполнения расчетов и строгого соблюдения нормативных актов. В первую очередь необходимо правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, а также четко и в установленном порядке вести счета-фактуры по приобретенным ценностям.

Налог на прибыль предприятий и организаций — это федеральный, прямой налог, установленный Законом РФ от 27 декабря 1991 г. и введенный с 1992 г. взамен ранее действовавших платежей из прибыли государственных предприятий и налогов с колхозов, предприятий кооперативных и общественных организаций. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. В общей структуре налоговых платежей России доля налога на прибыль составляет около 28 %.

С введением в действие гл. 25 НК с 1 января 2002 г. произошло существенное реформирование системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сняты ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат, применимы новые механизмы амортизации имущества, введено обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. Практически полностью ликвидированы налоговые льготы, но значительно снижены ставки налога на прибыль

497

с 35 до 24 %, что создает условия к снижению налогооблагаемой базы путем увеличения себестоимости товаров и услуг.

Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками (субъектами налогообложения) налога на прибыль являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации), иностранные организации (иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств), осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения согласно ст. 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях исчисления налога на прибыль организаций признается:

•для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемый гл. 25 НК РФ;

•для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

•для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство и получающих доходы от источников в РФ, — доход, полученный от источников

вРоссийской Федерации, в том числе доход в виде процентов по долговым обязательствам, дивиденды, доход от использования прав на результаты интеллектуальной собственности и другие доходы, перечисленные в ст. 309 НК РФ. Данные виды доходов подлежат обложению налогом на прибыль в полном размере без права уменьшения их на расходы.

Определение понятия дохода дано в ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом в целях исчисления налога на прибыль организаций признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере,

вкоторой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.

498

В налоговом учете доходы подразделяются на:

•доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);

•внереализационные доходы.

При определении величины доходов из нее исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг).

Учет доходов производится на основании данных бухгалтерского учета по месту признания выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и внереализационных доходов (на линейном предприятии, отделении дороги, предприятии дорожного подчинения, управлении дороги).

В налоговом учете сбор данных о доходах осуществляется в следующем порядке:

•на уровне структурных единиц (структурные подразделения) — по операциям структурных подразделений;

•на уровне отделений территориальных филиалов (отделения дорог и предприятия дорожного подчинения) — по операциям собственно отделений дорог и предприятий дорожного подчинения и по сводным данным линейных предприятий;

•на уровне территориальных филиалов — дорог и функциональных филиалов — по операциям собственно филиалов и по сводным данным отделений дорог и предприятий дорожного подчинения;

•на уровне Департамента бухгалтерского и налогового учета компании — по данным Управления компании и по сводным дан-

ным дорог и функциональных филиалов.

Под налоговым учетом для целей налогообложения прибыли понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, нормативными и правовыми актами Российской Федерации.

Исчисление доходов от перевозок производится на уровне Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД».

Доходы и расходы для целей налога на прибыль признаются с применением метода начисления в соответствии со ст. 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

499

В целях исчисления налога на прибыль ОАО «РЖД» ведет раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка:

•по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток принимается для целей налогообложения;

•по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток не принимается для целей налогообложения;

•от реализации амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам);

•от реализации прав требования как финансовых услуг;

•от реализации прав требования, в том числе:

–до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа;

–после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа;

• от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (из нее обособленно — превышение расчетной цены над фактически полученной выручкой);

• от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (из нее обособленно — превышение минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг над фактически полученной выручкой);

• от реализации государственных и муниципальных ценных бумаг.

При получении средств целевого финансирования в налоговом учете ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных

врамках целевого финансирования (в разрезе каждого договора, программы).

С одной стороны, в зависимости от характера расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

С другой стороны, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, классифицируют по следующим элементам затрат:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

500