экономика жд транспорта

Данная классификация подразумевает деление расходов на прямые и косвенные.

Например, к прямым расходам на оплату труда не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления железнодорожной компании. Расходы на оплату труда аппарата управления подразделений, занятых перевозочной деятельностью, относятся к прямым расходам. Расходы на оплату труда аппарата управления подразделений, занятых иными видами деятельности, относятся к косвенным расходам.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. (данная стоимостная норма применяется только к основным фондам, введенным в эксплуатацию с 01.01.08), принадлежащие ОАО «РЖД» на праве собственности и используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для управления компанией в целом, относятся к косвенным расходам. Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для управления отделениями дорог, дорогами и другими структурными подразделениями, занятыми перевозочной деятельностью, включаются в состав прямых расходов. Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для управления подразделениями, занятыми иными видами деятельности, относятся к косвенным расходам.

Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль — линейный и нелинейный — установлены п. 1 ст. 259 НК РФ. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8—10-ю амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

В бухгалтерском учете установлено четыре способа начисления амортизации:

• линейный;

501

•уменьшаемого остатка;

•списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

•списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01).

Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее, и, как уже было сказано, именно он был закреплен Постановлением Совмина СССР

№1072. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по линейному методу определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования, по формуле

где А — норма амортизации к первоначальной стоимости, %; n — срок полезного использования объекта, месяцы.

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Иначе обстоит дело при применении нелинейного метода. Этот метод по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете. Сумма начисленных по нелинейному методу амортизационных отчислений определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных п. 5 ст. 259 НК РФ. При этом норма амортизации определяется по формуле

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), %.

502

В случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 тыс. руб., то налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), относя значение суммарного баланса на внереализационные расходы текущего периода.

Срок полезного использования основного средства по соответствующей амортизационной группе принимаемого в эксплуатацию объекта подлежит определению приемочной комиссией в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации и утверждается руководителем (заместителем руководителя) филиала или другого обособленного подразделения. Специальные коэффициенты, учитывающие работу основных средств в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, не используются. Пониженные нормы амортизации по объектам основных средств не применяются, за исключением случаев, предусмотренных статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

Начисление амортизации, а также прекращение начисления амортизации производится со сроков, указанных в п. 2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

По основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начисление амортизации начинается с первого числа месяца, в котором объекты основных средств включены в состав соответствующей амортизационной группы (с месяца, в котором документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию указанных прав).

Основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе Филиала, для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости (фактической себестоимости) по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, в соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Согласно положениям НК РФ организация должна либо включить в свою учетную политику раздел, касающийся ведения налогового учета, либо отдельным приказом (распоряжением) руководителя утвердить учетную политику в целях обложения налогом на прибыль.

503

Объекты основных средств, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется (объекты жилищного фонда, в том числе жилые дома, общежития, отдельные квартиры), но используемые для извлечения дохода, включаются в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли.

Основные средства принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая для целей налога на прибыль определяется в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, включается в их первоначальную стоимость в порядке, предусмотренном Методикой раздельного учета налога на добавленную стоимость по видам деятельности, облагаемым НДС в общем порядке, не облагаемым НДС и облагаемым НДС по ставке 0 %.

Кпрямым расходам при осуществлении торговых операций относятся стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде, и суммы транспортных расходов, связанных с доставкой до складов товаров. Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществленные компаний ОАО «РЖД» в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным расходам.

Прямые и косвенные расходы признаются в целях налогообложения следующим образом:

• произведенные в налоговом (отчетном) периоде косвенные расходы по производству и реализации продукции, работ, услуг в полной сумме относятся к уменьшению суммы доходов от реализации отчетного (налогового) периода;

• прямые расходы по производству и реализации распределяются на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной продукции, на которые в соответствии с условиями заключенных договоров не перешло право собственности от продавца к покупателю.

Кналогам, включаемым в расходы в соответствии с НК РФ, относится земельный налог.

Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению,

504

определяется нарастающим итогом с начала налогового периода налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

С 1 января 2008 г. введена в действие ст. 268.1 «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса», согласно которой разница между ценой приобретения и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса признается расходом (доходом) и учитывается при формировании налоговой базы.

Возможны два способа формирования налоговой базы:

•по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров);

•по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров).

В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ ставка налога на прибыль для российских организаций установлена в размере 20 %, из которых:

•2 % зачисляется в федеральный бюджет;

•18 % — в бюджеты субъектов РФ. При этом значение данной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога на прибыль

определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. ОАО «РЖД» исчисляет и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

Начисление налога производится на уровне ОАО «РЖД» с последующей передачей в установленном порядке исчисленного налога в филиалы с указанием обособленных подразделений филиалов, осуществляющих уплату налога по месту нахождения обособленных подразделений.

Распределенные суммы налога, причитающиеся федеральному бюджету, бюджету субъекта Российской Федерации и бюджету муниципального образования доводятся до филиалов в разрезе его обособленных подразделений (составляется реестр обособленных подразделений и сумм налога на прибыль, начисленных и подле-

505

жащих уплате по месту нахождения указанных подразделений, входящих в состав филиала). Данные реестры прилагаются к извещениям (авизо), которые передаются Департаментом бухгалтерского и налогового учета филиалам.

Одновременно суммы налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, доводятся до филиалов по электронным каналам связи.

Налог на имущество организаций — это прямой налог на стоимость принадлежащего собственнику имущества. Налог на имущество относится на финансовые результаты работы предприятий, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.

Основные положения по налогу на имущество определены гл. 30 НК РФ, которая была введена в действие Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ. Согласно классификации нало-гов данный налог является прямым и относится к группе региональных.

Плательщиками налога на имущество являются:

•российские организации;

•иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе РФ в исключительной экономической зоне.

С 5 января 2008 г. не признаются налогоплательщиками организации, входящие в состав организаторов Олимпийских игр 2014 г.

(г. Сочи).

Объектом налогообложения для отечественных предприятий и организаций признается все движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее на правах хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам власти.

506

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, относимого к налогооблагаемому. Следует отметить, что имущество, подлежащее налогообложению, учитывается по его остаточной стоимости, определяемой в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

На уровне филиала (структурного подразделения) в налоговую базу по налогу на имущество включается имущество, учтенное на счетах бухгалтерского учета.

Налоговым периодом в отношении налога на имущество признается календарный год. При этом отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев.

Следует отметить, что в юрисдикции субъектов Российской Федерации находится право не вводить отчетные периоды по данному налогу.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. При этом допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории плательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

От уплаты налога на имущество освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

1.Организации и учреждения уголовно-исполнительной систе-

мы.

2.Религиозные организации.

3.Общероссийские общественные организации инвалидов.

4.Фармацевтические организации (согласно п. 4 ст. 381) и пр.

Порядок исчисления сумм налога. Сумма налога исчисляется по

итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма авансового платежа по данному налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей ставки налога и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

507

Глава 18. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

18.1. Содержание, роль, принципы и задачи экономического анализа

Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта представляет собой самостоятельный раздел экономики железнодорожного транспорта.

Предметом экономического анализа являются производственные общественные отношения в сфере производственно-хозяйст- венной деятельности компании ОАО «РЖД», филиалов ОАО «РЖД», структурных отраслевых подразделений. Сюда же входит анализ поведения грузовладельцев и пассажиров, спроса и предложения на рынке перевозок, сегментирования рынка, стабильности клиентуры и видов услуг транспорта, их коммерческих возможностей, а также платежеспособности клиентуры.

Экономический анализ проводят в ОАО «РЖД» — на уровне департаментов, а на дорогах — на уровне службы, а также все экономические и маркетинговые структуры.

Экономический анализ включает анализ разработки научно обоснованных планов работы на определенный период, оценку результатов работы за период, выявление резервов, определение путей повышения эффективности и качества перевозок.

Экономический анализ на основе изучения фактических данных должен дать ответ на вопросы: «Какими резервами располагает компания, ее филиалы и структурные подразделения?», «Какие меры необходимы для повышения эффективности и качества перевозок, производства?»

Экономический анализ изучает причины формирования и изменения результатов хозяйственной деятельности организации, что дает возможность рассмотреть сущность экономических процессов и оценить их эффективность.

509

К принципам экономического анализа относятся:

•непрерывность и регулярность наблюдений за состоянием и развитием хозяйственных процессов;

•преемственность в соблюдении методологии и методики его проведения;

•объективность в получении обоснованных результатов анализа, выводов и рекомендаций, базирующихся на достоверной и прозрачной информации, имеющейся в бухгалтерской, статистической

иоперативной отчетностях;

•научность, обусловливающая использование новейших достижений в теории, методологии, методах и инструментах анализа;

•системность изучения хозяйственных процессов;

•достоверность и точность аналитических выводов для принятия обоснованных управленческих решений пользователями аналитической информации.

Основными задачами экономического анализа являются:

•повышение обоснованности бизнес-планов и нормативов;

•оценка выполнения бизнес-планов и нормативов;

•оценка экономической эффективности использования всех имеющихся ресурсов организации (трудовых, материальных, финансовых);

•выявление и количественное измерение внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации;

•разработка вариантов наиболее оптимальных управленческих решений руководством организации.

Исходными данными для экономического анализа являются плановая информация (коллективные договоры, расчетные технико-экономические показатели, хозяйственные договоры, данные о наличии производственной мощности, нормы расходов материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов); статистическая и бухгалтерская отчетность; материалы ревизий.

18.2. Виды экономического анализа

Экономический анализ классифицируют по ряду признаков.

По роли в управлении выделяют:

• управленческий (внутренний) анализ, который является составной частью управленческого учета и обеспечивает аналитической информацией руководство организации;

510