экономика жд транспорта

средственное воздействие на прибыльность компании, а также отвечать перед вышестоящим руководством за реализацию поставленных перед ними целей и соблюдение установленных для них лимитом расходов. Руководитель отвечает за достижение конечного финансового результата, который представляется как разность между доходными поступлениями и затратами. К этой категории относят филиалы компании, железные дороги, дирекции.

4. Центр прибыли и инвестиций — группа подразделений или компания в целом (ОАО «РЖД»), осуществляющие хозяйственную деятельность, целью которой является получение прибыли.

Тип ЦФО определяет основные финансовые показатели, перечень бюджетов, который он формирует, процедуры и регламенты бюджетирования.

Центры финансовой ответственности обладают следующими свойствами.

Финансовая самостоятельность и отчетность. Каждый ЦФО обладает возможностью в рамках своего статуса определять параметры своих доходов, расходов и затрат. Каждый ЦФО обязан отчитываться по итогам своей деятельности за период.

Управление через систему бюджетирования. Задание целевых показателей деятельности для центра ответственности и сравнение «план/факт» при анализе полученных за период результатов проводится в рамках системы бюджетного управления ОАО «РЖД».

Наличие финансового результата деятельности. Финансовый результат является главным отчетным итогом работы ЦФО за период. Он отражается в рамках системы ключевых показателей эффективности деятельности данного ЦФО.

Наличие спектра услуг, предоставляемых внешним клиентам или внутренним структурным единицам ОАО «РЖД». Для каждого ЦФО определена совокупность продуктов, работ или услуг, реализация которых обеспечивает финансовый результат его деятельности.

Наличие системы ключевых показателей эффективности деятельности. Через систему показателей эффективности деятельности задаются целевые количественные параметры деятельности ЦФО, а также осуществляется контроль и анализ результатов его деятельности. Система показателей эффективности деятельности интегрирована в систему бюджетирования, бухгалтерского и управленческого учета ОАО «РЖД».

461

Бюджетные формы являются едиными для всех филиалов и подразделений ОАО «РЖД», однако перечень бюджетов, формируемых подразделением ОАО «РЖД», зависит от его места в структуре ОАО «РЖД» и статуса соответствующего центра финансовой ответственности.

16.3.Организация финансового управления на принципах бюджетирования

Текущее и оперативное финансовое планирование реализуется посредством бюджетирования, обеспечивая взаимосвязь и подчиненность финансовой стратегии предприятия. Разработка бюджетов является неотъемлемой частью общего процесса планирова-

ния.

Бюджетирование в ОАО «РЖД» — процесс финансового планирования, контроля и анализа доходов и расходов, финансовых и материальных потоков в ходе осуществления финансово-хозяй- ственной деятельности ОАО «РЖД» на всех уровнях управления, направленный на достижение целевых значений ключевых показателей эффективности ОАО «РЖД». Основной целью системы бюджетного управления финансовыми и хозяйственными ресурсами является повышение эффективности их использования.

Для достижения указанной цели система бюджетирования ОАО «РЖД» решает следующие задачи:

•повышение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния, обеспечение сбалансированности источников поступления финансовых ресурсов и их использования;

•повышение экономической эффективности через контроль потребления ресурсов структурными подразделениями ОАО «РЖД»;

•обеспечение лучшей взаимосвязи между интересами отдельных подразделений, предприятий и ОАО «РЖД» в целом;

•прогнозирование, анализ и оценки различных сценариев изменения финансового состояния ОАО «РЖД», его структурных единиц и дочерних предприятий для оперативного принятия соответствующих управленческих решений;

•проведение мониторинга финансовой эффективности отдельных видов хозяйственной деятельности, определение сфер наиболее эффективного использования инвестиций;

462

•создание необходимой информационной базы для продолжения структурной перестройки отрасли, определения финансовохозяйственной эффективности программ и видов хозяйственной деятельности;

•усиление стимулирования руководства и работников структурных подразделений к повышению эффективности их деятельности и ответственности за конечные финансовые результаты.

Исходя из характера целей и задач, а также специфики видов деятельности железнодорожного транспорта, в ОАО «РЖД» разрабатывают операционные и финансовые бюджеты.

К операционным бюджетам относят бюджет продаж, бюджет производства, бюджет запасов и закупок, бюджет затрат.

Финансовые бюджеты включают бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс.

Каждый из разрабатываемых бюджетов имеет свой формат, в котором отражаются наиболее значимые для видов деятельности объемные, качественные и финансово-экономические характеристики деятельности.

Бюджет продаж — утвержденный в натуральном и стоимостном выражении план продаж, ожидаемый в течение бюджетного периода, классифицированный по центрам ответственности, видам деятельности и хозяйствам. Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и выручке от реализации. Здесь указывается выручка, начисленная по перевозкам в грузовом, пассажирском в дальнем следовании и пригородном сообщении, а также выручка по прочим видам деятельности.

Бюджет производства — утвержденный план объемных, стоимостных и качественных показателей, характеризующих производство в разрезе видов деятельности и хозяйств (внутри хозяйства — в разрезе структурных подразделений). Бюджет производства предназначен для планирования и контроля объемных и качественных показателей с определением потребности в численности персонала.

Бюджет запасов и закупок — утвержденный в разрезе хозяйств по основным видам деятельности план затрат на закупку производственно-материальных ценностей и прогнозируемого фактического сверхнормативного их наличия на начало планируемого периода на складах (в кладовых) подразделений компании. Объем планируемых закупок зависит от ожидаемого потребления матери-

463

альных ресурсов в бюджетном периоде и объема запасов товарноматериальных ценностей, имеющихся на начало планового периода на складах (в кладовых) подразделений ОАО «РЖД».

Бюджет затрат — план затрат по элементам (затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; материальные затраты, в том числе на материалы, топливо, электроэнергию на тягу и прочие нужды, прочие материальные затраты; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты с расшифровкой по укрупненным позициям) в разрезе хозяйств и видов деятельности (за исключением финансовой и инвестиционной). Бюджет затрат должен быть связан с бюджетом производства в части расчета себестоимости единицы продукции видов деятельности.

Цель разработки операционных бюджетов — более тщательная подготовка исходных данных для формирования финансовых бюджетов.

Бюджет доходов и расходов служит для планирования, учета и контроля баланса доходов и расходов по основной и прочим видам деятельности. В нем отражаются доходы по всем видам деятельности, расходы по видам деятельности, прибыль по видам деятельности как разность между доходами и расходами по соответствующим видам деятельности, которая определяется в целом по ОАО «РЖД». Здесь же рассчитывается рентабельность перевозок и рентабельность прочих продаж отнесением прибыли от соответствующих видов деятельности к понесенным расходам. В этом бюджете отражается налог на прибыль и другие аналогичные обязательства и определяется чистая прибыль.

Бюджет движения денежных средств определяет величину и структуру денежных поступлений и расходов за текущий бюджетный период. В этом бюджете отражаются остатки денежных средств на начало и конец планируемого периода, а также поступления денежных средств, которые включают выручку от реализации, поступления от сдачи активов в аренду, получение кредитов и займов, мобилизацию дебиторской задолженности.

В бюджете движения денежных средств, помимо поступлений, показываются платежи за текущий период, в том числе все выплаты персоналу, учитываемые по элементу оплаты труда; расходы на приобретение материалов, топлива (электроэнергии), сумма платежей по прочим затратам, в том числе арендные и лизинговые пла-

464

тежи, налоговые платежи; расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, проценты к уплате, сумма расходов, в которые включаются выплаты социального характера, неработающим пенсионерам и др., а также финансирование жилищно-коммунального хозяйства, находящегося в обременении ОАО «РЖД». В расходной части этого бюджета отражаются расходы, источником финансирования которых являются инвестиции, а также погашение кредиторской задолженности за прошлый период.

Прогнозный баланс — прогноз соотношения активов (все имущество, а также обязательства потребителей и других лиц, которыми будут располагать ОАО «РЖД» или его конкретные подразделения на определенную дату бюджетного периода) и пассивов (обязательства, которые будут нести ОАО «РЖД» или его конкретные подразделения перед кредиторами, инвесторами, поставщиками материалов и т.п.). С помощью прогнозного баланса можно получить ответы на вопросы: что было до начала бюджетного периода и что осталось после завершения бюджетного периода.

Все бюджеты должны быть увязаны между собой и иметь ряд корреспондирующих статей.

16.4. Формирование и структура доходов

Доходами (выручкой) компании является увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств.

Доходы (выручка) включают:

•доходы от обычных видов деятельности;

•прочие операционные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления денежных средств, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Прочие доходы включают:

•поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

•поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

465

•поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

•проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке и др.

В соответствии с российским законодательством действуют следующие варианты перехода прав собственности:

•по отгрузке;

•по оплате;

•по обмену.

При этом доходы признают только при наличии следующих условий:

•право на получение выручки (доходов) по договору;

•определение сумм выручки (доходов);

•уверенность в увеличении экономических выгод. Планирование и учет доходов в ОАО «РЖД» осуществляются в

соответствии с Номенклатурой доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД». В классификаторе доходов Номенклатуры приведена группировка статей доходов по видам доходов, видам деятельности и подгруппам по видам деятельности.

В доходы от обычных видов деятельности включаются доходы, полученные от:

•реализации грузовых перевозок;

•предоставления услуг инфраструктуры;

•предоставления услуг локомотивной тяги;

•реализации пассажирских перевозок в дальнем следовании;

•реализации пассажирских перевозок в пригородном сообще-

нии;

•ремонта подвижного состава;

•строительства объектов инфраструктуры;

•научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

•предоставления услуг социальной сферы;

•прочих видов деятельности.

Удельный вес различных групп доходов, %, приведен ниже. Грузовые перевозки — 80,3.

Пассажирские перевозки:

вдальнем следовании — 9,2;

впригородном сообщении — 1,2.

466

Предоставление услуг инфраструктуры — 0,6. Предоставление услуг локомотивной тяги — 0,2. Ремонт подвижного состава — 0,7. Строительство объектов инфраструктуры — 0,4. Предоставление услуг социальной сферы — 0,2. Прочие виды деятельности — 7,2.

Как видно из приведенных данных, основная часть доходов приходится на доходы от перевозок. Это определяет их ведущую роль в хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта.

Доходы от перевозок складываются из провозных плат, получаемых за перевозку грузов и пассажиров в соответствии с действующими тарифами.

Доходы являются источником покрытия расходов компании и образования прибыли, поэтому их планирование и учет занимают ведущее место в финансовом управлении.

16.5. Планирование и учет доходов от грузовых перевозок

Доходы от реализации грузовых перевозок — это денежные средства, поступившие на расчетный счет компании в виде провозных платежей, сборов и плат за оказанные услуги по грузовым перевозкам.

Выручка (доходы) является расчетным показателем финансового плана компании и составной частью бюджета продаж.

Как указывалось ранее, основную часть выручки компании ОАО «РЖД» составляют доходы от перевозок.

Исходными данными для планирования доходов от перевозок являются объемы перевозок грузов в тарифных тонно-километрах, действующие тарифы на перевозку грузов по родам, данные о доходах за прошедший период и аналитические материалы о выполнении плана перевозок, доходов и уровня доходных ставок за текущий период.

Расчет плановой выручки от грузовых перевозок проводится на основе разработанного плана перевозок грузов. План грузовых перевозок формируется Центром фирменного транспортного обслуживания (ЦФТО).

На основе обобщенных материалов железных дорог формируют бюджетные задания по отправлению грузов и тарифному грузообороту для каждой дороги. Эти показатели устанавливаются в целом

467

по всем грузам, а также с выделением отдельных грузов: каменный уголь и кокс; нефть и нефтепродукты; руда, черные металлы, химические минеральные удобрения, цемент, лесные грузы, металлоконструкции, огнеупоры, флюсы, зерно и др. На основе анализа конъюнктуры рынка определяются средняя дальность перевозки грузов, среднесуточная погрузка в вагонах, средняя статическая нагрузка. Такие же показатели определяются по железным дорогам на год и с разбивкой по кварталам.

Наиболее точные данные дают месячные планы перевозок, разрабатываемые дорожными центрами фирменного транспортного обслуживания на основе заявок грузоотправителей на перевозки (форма ГУ-12), которые подаются за 10 дней до начала перевозки грузов во внутреннем сообщении и за 15 дней при перевозке экспорта и в прямом смешанном сообщении.

Планирование выручки от перевозок грузов производится на основе планируемого грузооборота и уровня доходной ставки на 10 ткм. Средняя доходная ставка устанавливается исходя из ее уровня в базовом периоде и намечаемых изменений в тарифных платах, в структуре перевозок грузов, средней дальности перевозок и др.

Выручка (доходы) от перевозок грузов подразделяется по видам сообщений на выручку (доходы) от перевозок грузов:

•в местном сообщении;

•в прямом сообщении.

К выручке (доходам) от перевозок грузов в местном сообщении относится выручка (доходы) от перевозок грузов в пределах одного филиала — железной дороги.

Выручка (доходы) от перевозок грузов в прямом сообщении включает выручку (доходы) от перевозок грузов в пределах двух и более дорог.

В составе выручки (доходов) от перевозок грузов в прямом сообщении учитывается:

•выручка (доходы) от внутригосударственных перевозок грузов;

•выручка (доходы) от международных перевозок грузов (с подразделением по видам таможенных режимов на экспорт, импорт, транзит).

468

К выручке (доходам) от внутригосударственных перевозок грузов относится выручка (доходы) от перевозок грузов между станциями железных дорог одного государства.

Выручка (доходы) от международных перевозок грузов включает выручку (доходы) от перевозок грузов между Российской Федерацией и иностранными государствами, в том числе транзит по территории Российской Федерации, в результате которых грузы пересекают Государственную границу Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Выручка (доходы) от перевозок экспортных грузов через российские порты перевалки и импортных грузов из российских портов перевалки в пределах одной железной дороги учитывается в составе выручки (доходах) от перевозок грузов в прямом сообщении.

Выручка (доходы) от международных перевозок грузов, принятых через пограничные станции перехода или в российских портах перевалки, следующих по территории России и передаваемых через пограничные станции перехода или российские порты для дальнейшего следования за границу, учитывается как выручка (доходы) от перевозок грузов транзитом.

Отнесение поступлений от перевозок грузов к той или иной группе производится на основании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Выручка (доходы) от грузовых перевозок учитываются по следующим статьям:

•провозные платежи;

•дополнительные сборы;

•дополнительные услуги клиентуре;

•плата за пользование грузовыми вагонами и контейнерами. Начисление провозной платы производится на основании до-

рожных ведомостей (корешков дорожных ведомостей, дополнительных экземпляров дорожных ведомостей), в которых имеются отметки об оплате тарифа экспедитором через Желдоррасчет.

Суммы дополнительных сборов и платежей, подлежащих учету в составе выручки при расчетах на железной дороге, включают:

• сбор за объявленную ценность груза;

469

•плату за накатку и выкатку силами железной дороги вагонов и контейнеров (в вагонах) на паромную переправу Ванино— Холмск—Ванино;

•сбор, связанный с выполнением таможенных операций;

•прочие дополнительные сборы по грузовым перевозкам, начисленные по перевозочным документам;

•дополнительные сборы по грузовым перевозкам, начисленные по документам на дополнительные сборы (сборы за хранение грузов, подачу и уборку вагонов, маневровую работу локомотивов и др.).

Отдельному учету в составе выручки (доходов) от грузовых перевозок подлежат плата за пользование грузовыми вагонами и плата за пользование контейнерами.

Под платой за пользование грузовыми вагонами и контейнерами

понимается плата за время нахождения вагонов, контейнеров ОАО «РЖД», а также вагонов, контейнеров собственности государств — участников Соглашения о совместном использовании грузовых вагонов в межгосударственном сообщении, у грузополучателей, грузоотправителей, владельцев железнодорожных путей необщего пользования либо за время ожидания их подачи или приема по причинам, зависящим от грузополучателей, грузоотправителей, владельцев железнодорожных путей необщего пользования.

Порядок осуществления расчетов за пользование вагонами, контейнерами определяется в договорах на эксплуатацию железнодорожных путей необщего пользования и договорах на подачу и уборку вагонов.

Кроме того, в составе выручки (доходов) от грузовых перевозок при расчетах через Желдоррасчет подлежат учету суммы, начисленные за оказанные иностранным железным дорогам и их клиентам услуги, например:

•перевозка грузов;

•пользование грузовыми вагонами;

•работа локомотивов и бригад, экипировка локомотивов;

•обслуживание передаточных поездов и др.

16.6. Планирование и учет доходов от пассажирских перевозок

Доходы (выручка) от пассажирских перевозок представляют собой суммы, начисленные за перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и почты, а также за дополнительные операции, связанные

470