экономика жд транспорта

с перевозками пассажиров, и признаются по моменту оформления проездных и перевозочных документов на уровне филиалов ОАО «РЖД».

Перевозки пассажиров в поездах дальнего следования в прямом сообщении подразделяются на внутригосударственные и международные.

Квнутригосударственным перевозкам относятся перевозки пассажиров между станциями железных дорог одного государства по территории этого государства. Также в составе внутригосударственных перевозок учитываются перевозки пассажиров между станциями Калининградской железной дороги и станциями остальных российских железных дорог транзитом через государства СНГ и Балтии.

Кмеждународным перевозкам относятся перевозки пассажиров между станциями железных дорог различных государств.

Отдельно учитываются суммы тарифов, причитающихся иностранным железным дорогам, которые в состав выручки (доходов) от перевозок ОАО «РЖД» не включаются.

Выручка от перевозки пассажиров в дальнем следовании включает выручку:

• от перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и почты в дальнем следовании во внутригосударственном сообщении;

• перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и почты в дальнем следовании в международном сообщении;

• прочих услуг, связанных с перевозками пассажиров в дальнем следовании.

В состав доходов (выручки) от перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и почты в дальнем следовании во внутригосударственном сообщении включается выручка:

• от перевозки пассажиров во внутригосударственном сообщении (билет), кроме вагонов СВ и купейных во всех категориях поездов, сидячих вагонов скоростных поездов и скоростных электропоездов «Экспресс»;

• перевозки пассажиров во внутригосударственном сообщении (билет) в вагонах СВ и купейных во всех категориях поездов и скоростных электропоездов «Экспресс»;

• продажи плацкарты во внутригосударственном сообщении, кроме вагонов СВ и купейных во всех категориях поездов, сидя-

471

чих вагонов скоростных поездов и скоростных электропоездов «Экспресс»;

•продажи плацкарты во внутригосударственном сообщении в вагонах СВ и купейных во всех категориях поездов, сидячих вагонов скоростных поездов и скоростных электропоездов «Экспресс»;

•перевозки багажа во внутригосударственном сообщении;

•перевозки грузобагажа во внутригосударственном сообщении;

•перевозки почты во внутригосударственном сообщении.

В состав выручки от прочих услуг, связанных с перевозками пассажиров в дальнем следовании, включаются доходы:

•от оформления проездных документов и резервирования мест;

•переоформления проездных документов;

•хранения багажа;

•экипировки пассажирских вагонов клиентов;

•уведомления получателей о прибытии грузобагажа в их адрес;

•перестановки пассажирских вагонов перевозчиков с одной колеи на другую и др.

Планирование выручки от пассажирских перевозок осуществляется по видам сообщения: в дальнем следовании и в пригородном сообщении на основании плана перевозок пассажиров.

Объем перевозки пассажиров определяется такими факторами, как численность и подвижность населения, которая, в свою очередь, зависит от возрастных различий населения по экономическим районам, уровня материального благосостояния, величины тарифов на поездку, уровня развития различных видов транспорта, качества и комфорта поездки, предоставляемых пассажирам и др.

Показатели годового плана пассажирских перевозок в дальнем следовании определяются в целом по сети дорог на уровне Федеральной пассажирской дирекции и по региональным дирекциям по обслуживанию пассажиров. Пассажирооборот рассчитывается как произведение количества перевезенных пассажиров на среднюю дальность поездки пассажира. Средняя дальность поездки в плане устанавливается на основе отчетных данных с учетом прогнозируемого изменения в планируемом году.

Доходы от перевозок пассажиров в дальнем следовании определяются исходя из планируемого пассажирооборота и уровня доходной ставки на 10 пассажиро-км. Доходы и доходные ставки рас-

472

Глава 17. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17.1. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируются доходы и расходы, а также конечный финансовый показатель — прибыль предприятия.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в декабре 1991 г., когда был принят пакет законопроектов

оналоговой системе.

Внастоящее время правовое регулирование отношений между налогоплательщиками и государством осуществляется на основе действующего Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), принятого Государственной Думой 16 июля 1998 г. и вступившего в силу с 1 января 1999 г.

474

С1 января 2001 г. введены в действие главы части второй НК РФ о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на доходы физических лиц и едином социальном налоге. Одновременно

сих введением в действие практически полностью отменены налоги, уплачиваемые с выручки от реализации товаров; существенно снижено налогообложение фонда оплаты труда.

С2002 г. вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и ресурсных платежей.

Возникновение налогов обусловлено появлением государства и государственного аппарата, которые в целях финансирования своих расходов создали и применяли фискальные элементы. Ни одно государство не может существовать без взимания налогов; налоги — это один из признаков государства. В соответствии со статьей № 8 НК РФ под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налог — категория историческая, она носит общественный характер. Вся история развития общества подтверждает необходимость налогов в обеспечении общественных интересов за счет централизации части финансов. Централизация указанных ресурсов осуществляется для того, чтобы:

• способствовать возобновлению воспроизводственных процессов;

• обеспечивать существование нетрудоспособных лиц и непроизводственной сферы;

• обеспечивать обороноспособность страны и управление государством;

• проводить крупномасштабные фундаментальные научные исследования;

• создавать общегосударственные резервы на случай непредвиденных обстоятельств.

В связи с этим часть созданной в производстве стоимости в форме финансовых ресурсов изымается в безэквивалентном, безвозвратном и одностороннем порядке. Такое движение финансовых ресурсов и отличает налоговые отношения от других перераспределительных отношений.

475

Роль системы налогообложения проявляется при перераспределении совокупного дохода общества (корпоративных и индивидуальных доходов) через функции системы налогообложения.

Выделяют пять функций налогов: фискальную, распределитель-

ную, регулирующую, контрольную и поощрительную. Посредством фискальной функции удовлетворяются общенацио-

нальные необходимые потребности (оборонные, социальные, природоохранные и др.), часть финансовых ресурсов перераспределяется в пользу государства. Это перераспределение должно осуществляться по мере экономической целесообразности, т.е. так, чтобы обеспечить общегосударственные интересы и не нарушить нор-

мальный ход воспроизводства.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных соотношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют в частности акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величи-

ны доходов плательщика.

Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

•стимулирующая — направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);

•дестимулирующая — посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов;

476

• воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей за пользование природными ресурсами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Регулирующая налоговая функция проявляется на практике в двух плоскостях: в виде льгот и санкций. Налоговые санкции есть

проявление контрольной функции налога.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который тем не менее достаточен для выполнения государством своих конституционных функций. Контрольное свойство всей системы налогообложения заложено в ней благодаря самой сути налога как экономической категории. Перераспределение финансовых ресурсов налоговым методом неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами этого процесса. Любое движение стоимости в денежной форме должно сопровождаться постоянным контролем за ним. Следовательно, налоговое регулирование несет

нагрузку еще и контрольного свойства.

Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России и др.). Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она отличается от уже рассмотренной стимулирующей подфункции регулирующей функции налогообложения, поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь льготы.

Функции налога неразрывно взаимосвязаны между собой. Рациональность действующего налогообложения определяется при прочих равных условиях степенью относительного равновесия между налоговыми функциями. На практике это обеспечивается за счет установления оптимального уровня налоговых изъятий.

477

Взаимообусловленность функций налога обеспечивает эффективность всей системы налогообложения на практике.

Налог является комплексным экономико-правовым и общественным явлением и включает совокупность определенных взаимодействующих составляющих, которые именуются в теории права как элементы (структура) налога, элементы налогового обязательства.

Каждый элемент налога имеет самостоятельное юридическое значение, что так или иначе нашло свое отражение в законодательстве или теории налогообложения. При этом необходимо отметить, что выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью налоговых отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков, а к законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования. В п. 6 ст. 3 НК РФ указано, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить».

Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога».

Иначе говоря, НК РФ устанавливает следующие элементы, наличие которых является обязательным для установления конкретного налога, а именно:

• субъект налогообложения. Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы;

• объект налогообложения. В соответствии со ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплатель-

478

щика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога;

•налоговую базу. В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения;

•налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и определяется размер на-

логового обязательства. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;

•налоговую ставку. Статья 53 НК РФ определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

•порядок исчисления налога — это совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

•порядок уплаты налога. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, пред-

ставляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет;

• сроки уплаты налога — это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Только при наличии данных элементов налог будет считаться законно установленным и у налогоплательщика возникнет обязанность по его уплате; отсутствие какого-либо элемента из вышеперечисленных означает, что налог не установлен, следовательно, отсутствуют правовые основания для его взимания.

479

ВРоссии действует трехуровневая система налогообложения.

Всоответствии с п. 1 ст. 12 НК РФ видами налогов и сборов, которые могут устанавливаться в РФ, являются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Из п. 2 ст. 12 НК РФ следует, что на

территории РФ не могут устанавливаться другие федеральные налоги и сборы, кроме прямо предусмотренных в Налоговом кодексе.

Перечень федеральных налогов и сборов установлен в ст. 13 НК РФ. К федеральным налогам и сборам относятся налог на добавлен-

ную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы с физических лиц; единый социальный налог; государственная пошлина; сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; водный налог; налог

на добычу полезных ископаемых.

Региональные налоги должны устанавливаться в соответствии со ст. 14 НК РФ. Они обязательны к уплате в пределах территории соответствующих субъектов Российской Федерации и включают налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

К компетенции представительных органов власти субъектов РФ при установлении региональных налогов отнесено определение следующих элементов налогообложения: налоговые льготы; налоговая ставка (в пределах, установленных в НК РФ); порядок и сроки уплаты налога; форма отчетности по конкретному налогу. Иные

элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.

К местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» (в ред. от 31 марта 2007 г.) Федеральная налоговая служба (ФНС) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции

480