экономика жд транспорта

•финансовый (внешний анализ) — составная часть финансового учета — обслуживает внешних пользователей информацией об организации.

По периодичности анализ подразделяется на:

•перспективный (прогнозный, предварительный);

•оперативный;

•текущий (ретроспективный), который выполняется по итогам деятельности за тот или иной период.

В зависимости от характера объектов управления анализ выполняется по:

•отраслям экономики;

•уровням общественного производства и управления (отрасль, объединение, группа взаимосвязанных организаций, фирмы, филиалы и структурные производственные единицы);

•стадиям процесса расширенного воспроизводства (производство, обмен, распределение, потребление);

•составным элементам производства (трудовым, материальным и финансовым ресурсам) и отдельным элементам производственных отношений (трудовым, финансовым, кредитным).

По субъектам управления выделяют экономический анализ, выполняемый:

•руководством и экономическими службами;

•собственниками и органами хозяйственного управления;

•аудиторскими фирмами;

•кредитными организациями;

•налоговыми финансовыми органами.

По содержанию и полноте изучаемых вопросов экономический анализ делят на:

•полный (анализ хозяйственной деятельности организации в целом);

•локальный (анализ деятельности отдельных подразделений);

•тематический (анализ отдельных функциональных систем экономики).

На железнодорожном транспорте объектами локального анализа могут быть:

•объемы отправления грузов и пассажиров;

•объемы работ по видам деятельности (грузовые перевозки, содержание и эксплуатация инфраструктуры, предоставление локо-

511

комотивных услуг, пассажирские перевозки в дальнем следовании

ипригородном сообщении, ремонт подвижного состава, прочие виды деятельности);

•качество использования подвижного состава;

•производственные расходы и себестоимость работ по видам деятельности.

По методам изучения объекта выделяют анализ:

•системный;

•функционально-стоимостной;

•сравнительный;

•факторный;

•диагностический (экспресс-анализ), позволяющий установить характер нарушений нормального хода экономического процесса;

•маржинальный — метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, прибыли и издержек, разделяемых на постоянные и переменные;

•экономико-математический, позволяющий установить оптимальный вариант управленческого решения по использованию производственных ресурсов;

•стохастический, включая регрессионно-корреляционный.

По содержанию выполняемых расчетов выделяют анализ:

•комплексный экономический, включающий экономическую

итехническую стороны производства, анализ социальных и природных условий во взаимосвязи с производством;

•технико-экономический;

•социально-экономический;

•экономико-правовой;

•экономико-экологический;

•аудиторский.

Разнообразие видов экономического анализа способствует формированию объективных результатов, всесторонне характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов.

Итак, экономический анализ решает задачи обоснования вариантов управленческих решений посредством формирования системы аналитических показателей, используя для этого специальные методы и методики, а также всю совокупность данных о деятельности организации.

512

18.3. Методы экономического анализа

Метод экономического анализа — это прием, подход, способ изучения хозяйственных процессов по структуре и динамике.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

•использование системы показателей;

•изучение причин изменения этих показателей;

•выявление и измерение взаимосвязи между показателями. Система показателей формируется в ходе планирования, учета и

анализа, разработки систем и подсистем экономической информации.

Задачей анализа является раскрытие и изучение причин (факторов) изменения показателей, входящих в систему.

Выявить все причины затруднительно и практически нецелесообразно. Задача аналитика состоит в том, чтобы установить наиболее существенные из них. Взаимосвязь показателей определяется объективными условиями производства.

Так, факторы, связанные с использованием рабочей силы, подразделяются на количественные и качественные. Количественные — это численность производственных работников, качественные — это производительность их труда и обратный ему показатель — трудоемкость. С помощью этих показателей можно составить цепочки зависимостей результативных показателей (объема продукции, издержек на производство продукции, себестоимости единицы продукции) от названных выше качественных показателей:

где N — объем продукции;

Ч — численность производственных работников; Пт — производительность труда;

U — издержки на производство продукции в части оплаты труда;

Земк — зарплатоемкость продукции (оплата труда на единицу продукции).

Составление подобных формул и выявление зависимости между показателями, а также определение степени влияния изменений отдельных факторов на результативный показатель — задача методики анализа.

513

18.3.1. Качественные и количественные методы экономического анализа

Все методы экономического анализа можно разделить на качественные и количественные.

Качественные методы позволяют на основе анализа сделать качественные выводы о финансовом состоянии предприятия, уровне его ликвидности и платежеспособности, об инвестиционном потенциале и кредитоспособности организации.

Количественные методы дают возможность оценить степень влияния факторов на результативный показатель, рассчитать уравнения регрессии для их использования в планировании и прогнозном анализе, найти оптимальное решение по использованию производственных ресурсов.

Количественные методы подразделяются на:

•статистические;

•бухгалтерские (метод двойной записи и балансовый);

•экономико-математические.

Способы и приемы количественного анализа включают такие традиционные методы, как:

•использование абсолютных, относительных и средних величин;

•сравнение (с прошлым, с лучшим, со средними данными);

•группировка;

•индексный метод;

•метод цепных подстановок;

•интегральный.

Способы и приемы качественного анализа включают эвристические методы анализа, к которым можно отнести:

•метод экспертных оценок;

•разработку сценариев;

•мозговой штурм;

•деловые игры.

Эвристические методы используются в основном в процессе стратегического анализа.

18.3.2.Методы статистики в экономическом анализе

Кстатистическим методам экономического анализа относятся:

• статистическое наблюдение — запись информации по опреде-

ленным принципам и с определенными целями;

514

•расчеты средних величин (средние арифметические, средние геометрические);

•ряды динамики: абсолютный прирост, относительный прирост, темпы роста, темпы прироста;

•сводка и группировка экономических показателей по определенным признакам;

•сравнение показателей с конкурентами, нормативами, в динамике;

•расчет индексов;

•детализация показателей;

•графические методы.

Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, хо-

зяйственных процессов, ситуаций начинается с рассмотрения абсолютных величин в натуральных или стоимостных единицах изме-

рения. Эти показатели являются основными в финансовом учете. В анализе они используются для исчисления средних и относитель-

ных величин.

Относительные величины незаменимы при анализе динамики явлений. С их помощью строят временные ряды, которые характеризуют изменение того или иного показателя во времени (по отношению к базисному показателю, принятому за 100 %). Аналитичность относительных показателей очевидна при изучении структуры экономического явления (доля в рассматриваемом показателе), при анализе интенсивности использования производственных ресурсов (производительность труда, фондоотдача, фондовооруженность и т.д.).

Особенность относительных показателей, которые часто выступают в виде коэффициентов, заключается в том, что их надо интерпретировать, давать им экономическое объяснение. Относительные и абсолютные количественные показатели обычно сами по себе

недостаточно информативны и требуют дополнительного использования метода сравнения. Сравнение с плановыми показателями

применяется в бизнес-планировании, где условием применения этого метода является сопоставимость показателей по содержанию и структуре (по кругу оцениваемых показателей, по ценам). Отклонение фактических данных от плановых является объектом дальнейшего анализа.

Сравнение с прошлым периодом — сопоставление хозяйственных показателей текущего периода с аналогичными показателями пред-

515

шествующего периода. При использовании этого метода необходимо обеспечить сопоставление данных по ценам (пересчет в цены базисного периода с помощью индексов), по социальным, природным и иным факторам.

Сравнение с лучшими показателями, передовым опытом дает эффект, когда сравнение проводится с показателями аналогичных предприятий.

Средние величины позволяют обобщить совокупность типичных показателей, сравнить изучаемый признак по разным совокупностям. В анализе применяют средние арифметические, средние геометрические и другие средние величины.

Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, причин и факторов, их обусловливающих. С помощью экономического анализа устанавливается причинная связь, взаимосвязь показателей, выявляются факторы и проводится факторный анализ, при котором один из показателей, полученный в результате группировки, рассматривается как фактор, влияющий на другой фактор, а тот — как результат влияния первого. При анализе строятся групповые таблицы.

18.3.3. Методы факторного анализа экономических показателей

Сущность методов факторного анализа заключается в оценке влияния факторов на результативный показатель. При этом в процессе анализа соблюдается следующая последовательность:

•на первом этапе выделяют факторы, определяющие уровень анализируемого показателя;

•на втором этапе устанавливают функциональную зависимость между показателем и выделенными факторами;

•на третьем этапе измеряют влияние изменения каждого фактора на изменение анализируемого показателя.

Для оценки влияния факторов могут использоваться следующие методы:

•дифференцирование;

•индексный метод;

•метод цепных подстановок;

•интегральный.

Метод дифференциального исчисления предполагает, что общее приращение результативного показателя образуют слагаемые;

516

значение каждого из них определяется как произведение соответствующей частной производной на приращение переменной, по которой вычислена данная производная. Так называемый неразложенный остаток интерпретируется как логическая ошибка метода дифференцирования и просто отбрасывается.

Остальные из перечисленных методов факторного анализа рассматриваются ниже.

18.3.4. Метод цепных подстановок

Это один из наиболее распространенных методов факторного анализа. Сущность его заключается в том, что в исходную базовую форму для определения результативного показателя подставляется отчетное значение первого исследуемого фактора. Полученный результат сравнивается с базовым значением результативного показателя, что дает оценку влияния первого фактора. Далее в полученную при расчете формулу подставляется отчетное значение следующего исследуемого фактора. Сравнение полученного результата с предыдущим дает оценку влияния второго фактора. Процедура повторяется до тех пор, пока в исходную базовую формулу не будет подставлено фактическое значение последнего из факторов, введенных в модель.

При использовании метода цепных подстановок результаты во многом зависят от последовательности подстановки факторов. Существует традиция: сначала оценивается влияние количественных факторов, характеризующих влияние экстенсивности, а затем — качественных факторов, характеризующих влияние интенсивности. Именно на качественные факторы ложится весь неразложенный остаток.

Далее рассматриваемый метод излагается в формализованном виде. Представим объем продукции как произведение численности производственных работников (экстенсивный количественный фактор) и производительности их труда (качественный интенсивный фактор).

Базовое значение объема продукции:

1 В экономическом анализе принято обозначать: 1 — отчетный период; 0 — базовый период; * — условная величина (подстановка).

517

Делаем первую подстановку — подставляем в формулу фактическое значение количественного фактора, т.е. численность работников:

Влияние изменения численности работников, или экстенсивного фактора, на абсолютное изменение объема продукции определяется выражением

То же в процентах к общему изменению объема продукции составляет:

N

N %экст = N экст 100 %. (18.5)

общ

Этот показатель характеризует долю экстенсивных факторов в общем изменении анализируемого показателя. Далее выполняется вторая подстановка — в предыдущей формуле заменяется базовое значение качественного фактора на фактическое:

(18.6)

(18.7)

То же в процентах к общему изменению объема продукции составляет:

Отмеченный показатель характеризует долю интенсивных факторов в общем изменении анализируемого показателя.

Далее рассматривается использование метода цепных подстановок на примере. Из табл. 18.1 берутся исходные данные для расчета, приведенного ниже.

В примере первая подстановка дает оценку влияния экстенсивного фактора — изменения численности работников:

N ч* = 253 194 = 49 082 тыс. руб.;

518

Nэкст = 49 082 – 48 500 = 582 тыс. руб.;

Вторая подстановка оценивает влияние изменения производительности труда, т.е. фактора интенсивности:

NПт = 253 202,818 = 51 313 тыс. руб.;

Nинт = 51 313 − 49 082 = 2231 тыс. руб.;

N % = 2231 = 79,3 %. инт 2813

Преобразование основного алгоритма метода цепных подстановок позволяет выполнять расчеты с использованием не абсолютных значений факторов, а их приращений, таким образом получают сразу изменение результирующего фактора.

При этом руководствуются следующими правилами.

1.При определении величины количественного фактора его приращение умножается на величину базового качественного фактора.

2.При определении влияния качественного фактора его приращение умножается на отчетное значение количественного фактора:

(18.9)

(18.10)

519

В нашем примере изменение объема продукции под влиянием численности (фактора экстенсивности) равно:

N ч = (253 − 250) 202,818 = 608 тыс. руб.;

Изменение объема продукции под влиянием изменения производительности труда (влияние фактора интенсивности):

N Пт = (202,818 −194) 250 = 2205 тыс. руб.; Суммарное влияние факторов составит:

Nобщ = 608 + 2205 = 2813 тыс. руб.;

Вотдельных случаях оценку влияния экстенсивных и интенсивных факторов можно проводить еще одним модифицированным методом цепных подстановок, для чего рассчитывается относительное изменение исходных и расчетных параметров.

Доля влияния экстенсивного фактора определяется как произведение темпа изменения количественного фактора на темп изменения результативного показателя. Умножением полученного показателя получают его изменение под влиянием экстенсивного фактора. Доля влияния интенсивного фактора равна разности между общим изменением показателя и полученной величиной.

Рассмотрим пример и оценим экстенсивность и интенсивность изменения затрат на оплату труда на прирост продукции. Вернемся

кисходным данным и добавим новые показатели (табл. 18.2).

520