Экон_орган-1

нопольное положение на внутреннем рынке, при неэластичном спросе мак­- симизирует доход, повышая цены, тогда как на конкурентном зарубежном рынке при достаточно эластичном спросе она добивается максимизации дохода путем снижения цены и расширения объема продаж. Такого рода дискриминация в ценах возможна, если рынок сегментирован, т. е. затруднено выравнивание цен внутреннего и внешнего рынков путем перепродажи товара из-за высоких транспортных расходов или установленных государством ограничений торговли.

В соответствии с правилами ГАТТ/ВТО в целях защиты от демпинга го- сударство-импортер может вводить антидемпинговые пошлины, чему должно предшествовать специальное расследование с целью установления самого факта демпинга и ущерба от него. Однако часто фирмы, производящие импортозамещающую продукцию, инициируют антидемпинговые расследования, когда демпинга как такового нет, а низкие цены импортных товаров объясняются более низким уровнем издержек у иностранных конкурентов. В этом случае существует опасность злоупотребления антидемпинговым законодательством и превращения его в чисто протекционистский инструмент, что может увеличить цену импортных товаров и ограничить конкуренцию на внутреннем рынке.

Нетарифные ограничения могут быть заложены и в механизм платежей. Внешне они выглядят как инструменты валютно-финансовой политики страны, но часто преследуют торгово-экономические цели. Так, маневрируя валютным курсом, правительство страны может значительно воздействовать на экспортные и импортные цены товаров. Снижение курса валюты ведет к «уде­ шевлению» национальных товаров и одновременно делает более дорогими импортные товары, затрудняя их реализацию на внутреннем рынке этой страны.

Исходя из теоретических аспектов международной торговой политики, влияние ее основных инструментов на производителей и потребителей неоднозначно. Так, введение необоснованно высоких пошлин увеличивает выгоду отечественных производителей, поскольку позволяет им установить более высокую цену, а отечественные потребители теряют по той же причине. По мнению ученых развитых западных стран и США, экспортные субсидии приводят к потере эффективности в экономике и сопровождаются ухудшением условий торговли.

5.2. Кредитно-расчетный механизм банковской системы

Банковская система — система кредитно-финансовых учреждений, взаимодействующих между собой и имеющих конечной целью эффективное развитие экономики государства. Развитие банков, товарного производства и обращения шло параллельно и тесно переплеталось. При этом банки, проводя денежные расчеты, кредитуя хозяйство, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства, способствуют росту производительности общественного труда.

Современная банковская система — это важнейшая сфера национального хозяйства любого развитого государства. Ее практическая роль определяется

141

тем, что она управляет в государстве системой платежей и расчетов; большую часть своих коммерческих сделок осуществляет через вклады, инвестиции

икредитные операции; наряду с другими финансовыми посредниками банки направляют сбережения населения к фирмам и производственным структурам. Коммерческие банки, действуя в соответствии с денежно-кредитной политикой государства, регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении. Стабилизация же роста денежной массы — это залог снижения темпов инфляции, обеспечение постоянства уровня цен, при достижении которого рыночные отношения воздействуют на экономику народного хозяйства самым эффективным образом.

ВРеспублике Беларусь, как и в большинстве стран, банковская система имеет два уровня. К первому уровню относят центральный (эмиссионный) банк, ко второму — коммерческие банки и специализированные кредитнофинансовые (небанковские) институты.

Центральный (эмиссионный) банк в большинстве стран принадлежит государству и выполняет функции государственного органа. Центральный банк обладает монопольным правом на выпуск в обращение (эмиссию) банкнот — основной составляющей налично-денежной массы. Он хранит официальные золото-валютные резервы, проводит государственную политику, регулируя кредитно-денежную сферу и валютные отношения. Центральный банк участвует в управлении государственным долгом и осуществляет кассовое и расчетное обслуживание бюджета государства.

ВРеспублике Беларусь роль Центрального банка выполняет Национальный банк Республики Беларусь, который выступает  в качестве агента правительства. Основная его функция — разрабатывать и проводить денежно-кредит- ную политику. Национальный банк создает условия и устанавливает правила, по которым приходится работать коммерческим банкам и кредитно-фи- нансовым институтам со своими клиентами.

Коммерческие банки и специализированные кредитно-финансовые (небанковские) институты представляют второй уровень банковской системы.

Коммерческие банки являются основой кредитной системы. Они обеспечивают аккумуляцию временно свободных средств и предоставляют их нуждающимся хозяйствующим субъектам на условиях возвратности и платности. Благодаря коммерческим банкам облегчается перелив капитала между странами, отраслями, фирмами; они способствуют ускорению оборота денег

исокращению издержек обращения. Именно через коммерческие банки центральные банки реализуют денежно-кредитную политику, являющуюся одним из основных инструментов государственного регулирования экономики.

Вкредитную систему входят и специализированные кредитно-финансо- вые (небанковские) институты. Они функционируют в относительно узких сферах рынка ссудного капитала, выполняют небольшое число операций

икак бы дополняют деятельность коммерческих банков.

К специализированным кредитно-финансовым институтам относят сберегательные учреждения, страховые компании, пенсионные фонды, инвестиционные, лизинговые компании и т. д. Сберегательные учреждения представлены взаимно-сберегательными банками, ссудно-сберегательными ассоциа-

142

циями и кредитными союзами. Взаимно-сберегательные банки привлекают мелкие вклады на срок. Аккумулированные средства в основном используются для предоставления ссуд под залог жилых строений, покупки государственных ценных бумаг, муниципальных облигаций. Ссудно-сберегательные ассоциации привлекают средства путем открытия сберегательных счетов и используют их для предоставления целевых кредитов под залог недвижимости, покупки ценных бумаг.

Кредитные союзы представляют собой кооперативы, организованные группой частных лиц, профсоюзами, религиозными организациями и т. д. Их капитал формируется путем продажи особого рода акций, по которым выплачивается процент. Привлеченные средства используются для предоставления краткосрочных потребительских и индивидуальных ссуд своим членам.

Важнейшими из небанковских кредитных учреждений являются страховые компании. Их денежные средства формируются за счет взносов за страхование жизни, имущества; выплат на медицинское страхование и т. д. Ком­ пании используют их для покупки ценных бумаг корпораций, государственных облигаций, тем самым предоставляя долгосрочные кредиты.

Пенсионные фонды аккумулируют средства, предназначенные для пенсионного обеспечения и отчисляемые предпринимателями и наемными работниками. Избыток накопленных средств над пенсионными выплатами вкладывается в государственные облигации и акции надежных компаний. Инвестиции пенсионных фондов, как правило, долговременные, ибо деньги в них накапливаются десятилетиями.

Инвестиционные компании (фонды) специализируются на привлечении сво­ бодных денежных средств путем выпуска собственных акций (чаще небольшого номинала). Собранные средства используются для покупки ценных бумаг других компаний, государственных облигаций. Доходы, полученные на них, распределяются между акционерами. Инвесторы охотно покупают обязательства инвестиционных фондов, так как благодаря диверсификации (вложению средств в ценные бумаги различных компаний) достигается известное «рассредоточение риска», т. е. снижается опасность потери сбережений из-за банкротства отдельной фирмы; обеспечивается высокая доходность вложений. Инвестиционные компании бывают закрытого и открытого типа. Пер­ вые выпускают обычно крупный фиксированный пакет акций, которые приобретаются инвесторами и не могут быть возвращены обратно. Особенность вторых в том, что их акции можно вернуть в любое время. Наибольшее распространение получили компании открытого типа.

Лизинговыми называются компании, предоставляющие в долгосрочную аренду технические средства: сложное оборудование, суда, самолеты и т. д. Этот способ финансирования инвестиций имеет сходство с кредитом, предоставляемым на покупку оборудования.

Таким образом, специализированные кредитно-финансовые институты функционируют­ в относительно узких сферах рынка ссудного капитала, выполняют небольшое число операций и как бы дополняют деятельность коммерческих банков.

Коммерческие банки, являясь посредниками между Национальным банком и юридическими и физическими лицами, обеспечивают работу кредит-

143

но-расчетного механизма банковской системы. Основным нормативным документом, регулирующим очередность и порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, является Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 года № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь», с учетом изменений

идополнений по состоянию на 27 января 2003 г. № 41. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 64. 1/1403; 2003. № 13. 1/4345). В соответствии с этим документом при осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:

вне очереди исполняются неотложные нужды в размере до 10% средств, погашение задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих размеру бюджета прожиточного минимума, погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате в пределах бюджета прожиточного минимума;

впервоочередном порядке исполняются платежи:

вбюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в слу­ чае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии правительства,

ипроценты по ним);

по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда;

за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

во вторую очередь осуществляются платежи за природный газ, электрическую и тепловую энергию, коммунальные услуги, в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним и т. д.

Вработе коммерческих банков с сельскохозяйственными организациями основная доля выдаваемых кредитов приходится именно на неотложные нужды потому, что при первом поступлении денежных средств на расчетный счет сельскохозяйственной организации банк может удовлетворить свои претензии, соответственно риск по возвратности кредитов минимален. Масштабное долгосрочное финансирование сельскохозяйственных проектов требует больших финансовых ресурсов и увеличивает риск по возвратности кредитов,

адля того чтобы банк не понес убытков, процентная ставка должна превышать ставку рефинансирования Национального банка, что в большинстве случаев неприемлемо для сельскохозяйственных организаций. Поэтому долгосрочное кредитование и поддержка сельскохозяйственного производства осуществляется правительством по соответствующим целевым направлениям через коммерческие банки.

Всвою очередь платежные поручения на перечисление налогов, сборов (пошлин), пени и решения о взыскании налогов, сборов (пошлин), пени исполняются банками и иными уполномоченными организациями в первоочередном порядке. Так, пунктом 4 Указа Президента Республики Беларусь № 359

144

предусмотрен срок исполнения банком, иной уполномоченной организацией платежного поручения на перечисление налогов, сборов (пошлин), пени и решения о взыскании налогов, сборов (пошлин), пени. Это один банковский день после получения такого поручения или решения, когда у плательщика (иного обязанного лица) имеются на счете денежные средства на уплату налога, сбора (пошлины), пени, или один банковский день после поступления денежных средств на счет плательщика (иного обязанного лица), когда они отсутствовали или их было недостаточно на момент получения платежного поручения или решения.

Устанавливая такие требования к банку, иной уполномоченной организации, законодатель руководствовался тем, чтобы налоги, сборы (пошлины) перечислялись в бюджет без промедлений. Банк, иная уполномоченная организация не вправе задерживать платежное поручение плательщика, решение налогового или таможенного органа. Неисполнение платежного поручения или решения возможно, когда они составлены в нарушение установленного законодательством порядка. В этом случае они подлежат возврату. Плата банком или иной уполномоченной организацией по указанным в комментируемой статье операциям не взимается.

Порядок и условия предоставления (размещения) банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, кроме Национального банка Республики Беларусь (далее — банки), денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим и физическим лицам и возврата полученных денежных средств определены инст­ рукцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата (в ред. постановлений Нацбанка от 28.06.2004 г. № 103, от 28.07.2004 г. № 117, от 30.06.2005 г. № 95), утвержденной постанов­ лением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 года № 226 (в редакции постановлений Нацбанка от 23.03.2004 г. № 36, от 28.06.2004 г. № 103, от 28.07.2004 г. № 117, от 30.06.2005 г. № 95).

Указанным нормативным актом кредитование определяется как предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных и (или) собственных денежных средств (небанковской кредитно-финансовой организацией — собственных средств) от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности c заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора.

Существенными условиями кредитного договора являются: сумма кредита с указанием валюты кредита; проценты за пользование кредитом в порядке их уплаты; целевое использование кредита; сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение ус-

ловий договора; иные условия;

Целевое использование кредита может устанавливаться в кредитном договоре следующими способами:

145

на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

Кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным кредитам относятся:

кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

К долгосрочным кредитам относятся:

кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием

идвижением текущих активов.

Киным кредитам относятся межбанковские кредиты, кредиты физическим лицам, кредиты, целевое использование по которым установлено в виде запрета на вложение денежных средств в определенные виды деятельности,

идр.

В Республике Беларусь денежно-кредитную политику следует рассматривать в широком и узком смысле. В широком смысле она направлена на борьбу с инфляцией и безработицей, достижение стабильных темпов роста экономического развития через регулирование денежной массы в обращении, ликвидности банковской системы и долгосрочных процентных ставок. В узком смысле такая политика направлена на достижение стабильного валютного курса с помощью валютной интервенции — проведение сделок по купле-продаже иностранной и национальной валюты центральным банком на валютном рынке. Когда центральный банк продает или покупает иностранную валюту в обмен на национальную, меняется соотношение спроса и предложения на иностранную валюту, что изменяет курс национальной валюты.

Денежно-кредитное регулирование экономики Республики Беларусь осуществляется путем определения Национальным банком Республики Беларусь норм обязательных резервов, учетных ставок по кредитам, проведения операций с ценными бумагами и установления экономических нормативов для банков. В свою очередь основным направлением в совершенствовании механизма хозяйствования сельскохозяйственных организаций в условиях перехода к рынку должно стать создание условий для банков, которые позволят им направлять свободные банковские средства на финансирование долгосрочных сельскохозяйственных проектов и для этого государство должно гарантировать возвратность этих средств.

146

5.3. Налоговая система

Налоговые системы современных государств — результат их многовековой эволюции. С точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам, национальная налоговая система в каждом государстве индивидуальна. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, — международная торговля и движение капиталов требуют если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий хозяйствования.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, на законном основании взимаемых на территории страны; компетенцию органов власти и управления в отношении налогов, включая распределение поступающих платежей по звеньям бюджетной системы; государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов. Налоговая система — единство экономических, правовых и организационных принципов, обуславливающих ее самостоятельность и функционирование. Кроме уровня развития экономики, отношений собственности, большое значение для построения налоговой системы имеют политико-правовые принципы.

Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

порядок установления и ввода в действие налогов; виды налогов или система налогов; классификация налогов в соответ-

ствии с национальной бюджетной классификацией; порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы; налоговые органы; права и обязанности налогоплательщиков;

права и обязанности налоговых органов; ответственность участников налоговых отношений; защита прав и интересов налогоплательщиков; налоговое законодательство.

Общим правилом для всех современных государств, независимо от их устройства, является прерогатива органов представительной власти на установление и введение в действие налогов. Достигается это посредством законов или иных законодательных актов. В Республике Беларусь государственные налоги устанавливаются законами, а поскольку Конституция приравнивает указы и декреты Президента к законам, то налоги могут устанавливаться ими. Местные налоги устанавливаются решениями областных, городских и районных Советов депутатов.

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения единообразия в построении налоговых систем, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной клас-

147

сификации. Республика Беларусь перешла в 1998 г. на международные стандарты в области бюджетной классификации.

Вналоговых отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные налоговые органы. Они могут действовать как самостоятельные органы государственного управления либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов.

Участники налоговых отношений наделяются государством определенным объемом прав и обязанностей. Они закрепляются налоговым законодательством.

ВРеспублике Беларусь права и обязанности налогоплательщиков изложены в Налоговом кодексе Республики Беларусь (НК РБ), вступившем в силу

с1 января 2004 г., статьи 21—22, а права, обязанности и ответственность налоговых органов Беларуси установлены в статьях 67, 82—84 НК РБ.

Принципиальным в налоговой системе является ее логичность, отлаженность, эффективность и эластичность, т. е. приспособляемость к изменяющимся условиям.

Вналогообложении действуют три способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые применяются при исчислении соответствующего налога. Так, земельный налог во многих странах исчисляется по земельному кадастру, в котором типичные участки земли сгруппированы в зависимости от их качества, местоположения, использования. Для каждой группы участков определена средняя доходность единицы площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той категории, для которой установлена точная ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры составляются государственными органами. На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр Беларуси. В нем представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях; дается описание земельных угодий, участков, указываются их площади и местоположение, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вто- рых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции, в-третьих, этот способ налогообложения не зависит от финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов и поэтому в большинстве стран используется во взаимосвязи с другими способами взимания. В чистом виде этот способ взимания используется при налогообложении сельскохозяйственных производителей Единым сельскохозяйственным налогом в Украине.

Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в на­ логовые органы официального заявления — декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает

148

условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Производственные объединения, предприятия, а также собственники капитала уплачивают налог на основе предъявленных ими деклараций. Налоги с лиц наемного труда взимаются при выплате им заработной платы.

Административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы уплаты налога:

наличный платеж, когда плательщик вносит в казну определенную сумму наличных денег;

безналичный платеж путем перечисления средств через банк со счета клиента на счет бюджета;

Рис. 1.13. Основные элементы налоговой системы

149

гербовыми марками, покупаемыми плательщиком и наклеиваемыми на официально признанный документ.

Основным инструментом налогового регулирования деятельности субъектов хозяйствования является налоговый механизм, представляющий собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

Взаконе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика, поэтому выделяют следующие основные элементы налоговой системы, представленные на рис. 1.13.

Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу

ивключает ряд инструментов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет.

Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации.

Совокупность инструментов налоговой системы, которая представляет собой налоговое обязательство, выражает взаимосвязь и взаимозависимость составляющих элементов налога как экономико-правового явления. В структуре налогового обязательства налоговая норма (налоговый закон, нормативный акт) устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств, без которых обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.

Всоответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 года № 27 был введен единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Согласно методическим указаниям о порядке исчисления и уплаты единого налога, ставка которого первоначально была установлена в размере 5% от валовой выручки, но с 2000 г. она изменилась и в настоящее время уплачивается в размере 2%.

При этом предприятиям предоставлено право самостоятельно решать, уплачивать ли им единый налог, либо остановиться на прежней системе и уплачивать все налоги. Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства

ипчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

Замена совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет единым налогом позволяет упростить налогообложение, сократить количество ошибок в их исчислении и упростить расчеты с финансовыми органами, а также избежать множественности расчетов и платежей. При­

150