6. Роль междун-ых и нац-ых стандартов

В процессе аудит. деят-ти, особенно при проведении обязательного аудита бух. отчетности, аудиторы должны придерживаться принципов, обязательных для соблюдения независимо от конкретных условий, в кот. осущ-ся аудит. Во всем мире такие принципы излагаются в аудиторских стандартах.

Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, кот. должны следовать все аудиторы в процессе своей проф-ой деят-ти. Стандарты аудит. деят-ти определяют общий подход к аудит. проверке, устанавливают единые требования к качеству и надежности независимого аудит. заключения. Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, опред-ие нормативы по кач-ву и надежности аудита и обеспечивающие опред-ый уровень гарантии результатов аудит. проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. В настоящее время для регулирования аудит. деят-ти широко применяются как меж-ые, так и нац-ые стандарты аудит. деят-ти. Межд-ые стандарты аудита выпускает Межд-ная федерация бухгалтеров, в кот. входят нац-ые бухг-ие орг-ии 92 стран. Межд-ые стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деят-ти. Межд-ый комитет по аудит. практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из межд-ых стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг. Нац-ые стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения б/у и составления отчетности, эк-го развития, регулирования экономики. Нац-ые стандарты аудита в РФ создавались на основе межд-ых аудит. стандартов с учетом специфики периода перехода страны к рыночной экономике. В РФ подготовку и принятие аудит. стандартов осущ-ет Комиссия по аудит. деят-ти при Президенте РФ. Разработка нац-ых стандартов ведется с учетом положений межд-ых аудит. стандартов. Общие правила (стандарты), пред. собой свод проф-ых требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы. В правилах (стандартах) аудит. проверки содержатся положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем б/у и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом фин. отчетности. Структура построения стандартов едина: -общие положения (формулируется цель разработки стандарта, определяются объект стандартизации, сфера применения стандарта и его взаимосвязь с другими стандартами); - изложение положений стандарта; - практические приложения.

7. Сущность и методы обеспечения качества аудит-х проверок

Важнейшей составной частью работы аудитора явл. соблюдение и обеспечение всех процедур, гарантирующих высокое кач-во работы аудитора и аудит. фирм. В МСА с этой целью разработан специальный стандарт МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». Цель МСА 220 — установление стандартов и предоставление руководства по контролю качества аудита в отношении: политики и процедур аудит. фирмы применительно к аудит. работе в целом; процедур, касающихся работы, полученной ассистентом аудитора. Стандарт описывает следующие требования к постановке и орг-ии работы внутри аудит. фирмы: политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы на уровне фирмы и на уровне отдельных аудиторов; фирма должна внедрять политику и процедуры контроля качества, призванные обеспечить проведение всех аудитов в соответствии с МСА или с национальными стандартами. Цели контроля определяются на основании: проф-ых требований, кот. предъявляются ко всем аудиторам Кодексом этики проф-ых бухгалтеров; поручений о проведении проверок сотрудникам, имеющим соответствующие проф-ую и техническую подготовку; необходимости делегирования полномочий по контролю за исполнением заданий; проведения консультаций, повышающих качество работы; мониторинга — постоянного контроля за эф-тью сущ-их процедур контроля качества; общая политика и процедуры контроля качества должны доводиться до сотрудников; применение общей политики и процедур контроля качества к осущ-ию аудита на практике должно осущ-ся к каждой конкретной проверке; аудитор обязан направлять работу ассистентов и осуществлять надзор за ними с целью выявления проф. пригодности, соблюдения плана и программы аудита, выявления всех аспектов аудита. Документирование явл. одним из важнейших аспектов в работе аудитора. От тщательности, своевременности и систематичности записей во многом зависит качество и результаты проверки. В МСА вопросам документирования посвящен МСА 230 «Документирование». Цель МСА 230 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении ведения документации в процессе аудита. Все аспекты аудита в обязательном порядке должны оформляться документально. Под документацией и документированием понимаются рабочие документы, кот. создаются и оформляются в ходе аудита. Форма и содержание документов может зависеть от самых разных факторов, к кот. относятся: характер аудиторского задания; форма аудит. отчета; характер бизнеса клиента; СВК клиента и орг-ия его бухгалтерского учета; методы и приемы проверки и др. Важнейшая задача аудитора в ходе проверки — обнаружение различного рода искажений фин. отчетности, а также адекватная оценка аудит. рисков, связанных с этим и принятие необходимых мер по предотвращению нарушений и повышению надежности фин. отчетности. В процессе планирования и проведения аудита, в ходе оценки результатов аудит. процедур и подготовки отчетов необходимо рассматривать риск сущ-ых искажений фин. отчетности. Аудиторский риск означает, что аудитором может быть высказано ненадлежащее мнение о тех случаях, когда в фин. отчетности содержатся фин. искажения. Говоря о качестве аудита необходимо проверить соблюдение норм закон-ва б/у. Проверка фин. отчетности и ее аудит невозможны без хорошего знания аудитором законов и нормативных актов, на основании кот. должен осущ-ся учет и должна составляться фин. отчетность. При обнаружении фактов несоблюдения закон-в аудитор обязан сообщить о них руководству субъекта проверки. Кроме того, МСА рекомендует все замечания, связанные с нарушением закон-ва, направлять в аудиторский комитет.

Методы организации проведения аудиторских проверок: по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки); в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки). Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных док-ов, регистров аналит-го и синт-го учета, а также бух. отчетности. Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.

Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных док-ов, фин. и нал. отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых эк-их субъектов. Факт-ая проверка осущ-ся, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут исп-ся подходы, хар-ые как для сплошной, так и для выборочной проверок.