Тема 8. Формы использования специальных бухгалтерских знаний в юридической практике

§ 1. Понятие специальных бухгалтерских знаний и формы их использования в правоприменительной практике

При расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел следователь и суд нередко прибегают к использованию специальных знаний в области бух­галтерского учета.

К специальным знаниям в уголовном судопроизводстве следует относить только те знания, которые необходимы при решении вопросов, связанных с вы­полнением задач по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию пре­ступлений с использованием специфических знаний из других отраслей.

Специальные бухгалтерские знания - это совокупность знаний, умений и навыков в области бухгалтерского учета, использова­ние которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансово-хозяйственной деятельности экономических субъек­тов в целях выявления, предупреждения и раскрытия преступ­лений в сфере экономики.

В практике борьбы с преступлениями в сфере экономики знания из обла­сти бухгалтерского учета применяются весьма часто и довольно успешно.

Раскрывая сущность применения специальных бухгалтерских знаний, сле­дует отметить, что использование таких знаний должно быть облечено в опре­деленную форму. Форма представляет собой способ существования содержа­ния, неотделимый от него и служащий его внешним выражением.

В специальной юридической литературе организационные формы исполь­зования специальных знаний различают в зависимости от субъекта, их применяющего (субъекты оперативно-розыскной деятельности, следователь, специалист, эксперт).

В зависимости от сферы применения выделяются две формы использо­вания специальных бухгалтерских знаний:

• непроцессуальная - до возбуждения уголовного дела;

• процессуальная - после возбуждения уголовного дела.

Как оперативный работник, так и следователь может встретиться с необ­ходимостью применения специальных знаний до возбуждения уголовного дела. Непроцессуальная форма использования специальных бухгалтерских знаний может осуществляться как гласно, так и негласно. Однако, если привлечение специальных знаний производится следователем, прокурором или судом при проверке заявления, сообщения о преступлении в порядке ст. 144 УПК РФ, то оно носит всегда только непроцессуальный гласный характер, тогда как при­влечение специальных знаний в сфере оперативно-розыскной деятельности может осуществляться как гласно, так и негласно.

Естественно, что такие широко известные формы применения специальных бухгалтерских знаний, как привлечение специалиста к производству первоначальных следственных действий и назначение судебно-бухгалтерской экспертизы, относятся уже к процессуальной деятельности органов дознания и следствия и при осуществлении оперативно-розыскной деятельности не при- меняются, поскольку регламентируются уголовно-процессуальным законодательством.

Самостоятельное использование специальных бухгалтерских знаний сотрудниками правоохранительных органов

Привлечение специалиста-бухгалтера для дачи им консультаций и справок

Участие специалиста- бухгалтера в производстве следственных действий и оперативно-разыскных мероприятий

Участие специалиста- бухгалтера в производстве ревизий и документальных проверок

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Одной из форм использования специальных бухгалтерских знаний явля­ется консультационно-справочная деятельность специалиста-бухгалтера.

Консультационно-справочная деятельность специалиста-бухгалтера дол­жна ограничиваться, по нашему мнению, теми случаями, когда оперативному работнику (следователю) необходимо получить консультацию по общим пра­вилам ведения бухгалтерского учета или нормативным положениям, действу­ющим в определенной области экономики. Такая консультация поможет пра­вильно решить вопросы, возникающие в ходе проведения оперативно-разыскных мероприятий или следственных действий, а также дать соответствующую тем или иным явлениям.

Консультационно-справочная деятельность представляет собой сообщение специалистом-бухгалтером необходимых сведений, позволяющих сотруднику правоохранительных орга­нов правильно оценить содержание различных бухгалтерских документов, определить основания для возбуждения уголовно­го дела, уточнить направления доследственной проверки или расследования.

Для того, чтобы сообщить работнику правоохранительных органов необходимые сведения справочного характера, специалисту не требуется проводить какие-либо исследования, именно поэтому такие сведения и являются справочными. Достоинство консультирования заключается в том, что сотрудник следственного или оперативного подразделения оперативно получает квалифицированную помощь по специальным вопросам.

Консультации могут быть устными и письменными. Устные консультации получаются в ходе проведения беседы, когда оперативный работник или следователь осуществляют сбор фактической информации, имеющей значение ля решения конкретной задачи со слов опрашиваемого человека, который реально или вероятно ею обладает. При этом опрашиваемый - носитель информации - обладает специальными знаниями в области бухгалтерского учета и может сообщить интересующие сведения из этой сферы инициатору беседы.

Практика такова, что работники правоохранительных органов факт про­йденной консультации, как правило, ни в каких документах не отражают. Следует отметить, что в таких случаях консультации носят справочно-разовый характер, при этом деятельность специалиста не связана с большими затратами; го служебного времени и сложностью формулирования выводов. В подобных случаях следует согласиться с практикой и не предлагать обязательного оформления консультаций. Но в определенных ситуациях консультация должна быть обязательно надлежащим образом оформлена.

Разновидностью консультирования является справочная деятельность све­дшего лица, когда оперативно-следственные работники в письменном виде, 1утем направления запросов, задают вопросы специалисту в области бухгалтерского учета, который оформляет ответ в виде справки без специального исследования.