I. Конспект лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия»

Тема 1. Становление и развитие судебной бухгалтерии

§1. Становление дисциплины «Судебная бухгалтерия», ее предмет и методология

Судебная бухгалтерия - специальная комплексная экономико-правовая дисциплина, сформировавшаяся в результате межна­учной интеграции экономических и правовых знаний и адаптиро­ванная к потребностям юридической практики.

Этапы формирования дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

1. этап - развитие судебно-бухгалтерской экспертизы и ее теоретической базы (Фортинский СП., Остроумов С.С, Эйсман А.А., Шадрин В.В., Белуха Н.Т. и др.);

2. этап - дальнейшее развитие теории судебной бухгалтерии в рамках криминалистической науки как результат творческого приспособления поло­жений отраслевых экономических наук для борьбы с преступностью (Любкин В.Б., Атанесян Г.А., Танасевич В.Г., Остроумов ОС, Голубятников СП., Куд­рявцева Н.В., Смирнов Д.В., Целищев Л.Я.);

3. этап - выделение из криминалистики теории судебной бухгалтерии и ее превращение в самостоятельную научную область знания (Голубятников СП., Толкаченко А.А. и др.).

Задачи дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

• формирование у обучающихся достаточных представлений о влиянии особенностей учета (в т.ч. и отраслевого) на выбор способов совершения про­тивоправных деяний и формирование знаний о типичных механизмах возник­новения документальных и учетных несоответствий, как специфических про­явлений признаков преступлений, и возможностях их использования в про­цессе поиска, обнаружения и расследования преступлений;

• формирование практических навыков использования наиболее про­стых методов работы с учетными документами в деятельности оперуполномо­ченного ФСНЭП, органа дознания, следователя и суда;

• получение представлений о способах противоправного использования средств бухгалтерского учета и принципах их раскрытия путем привлечения специалистов, обладающих познаниями в области контроля и учета;

• формирование умений квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы, всесторонне оценить их результаты и эффективно использовать в процессе доказывания.

Предмет судебной бухгалтерии -закономерности использования защитных функций бухгалтерского учета в юридической практике.

В использовании защитных функций бухгалтерского учета можно выде­лить четыре группы закономерностей:

- раскрывающие познавательную сущность учебной дисциплины;

• вытекающие из причинно-следственных связей механизма соверше­ния противоправного деяния и его отражения в учетном процессе;

• возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учёта, кото­рые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии;

• связанные с практикой использования защитных функций бухгалтерс­кого учета в деятельности по борьбе с преступлениями экономической направ­ленности.

На основе изучения этих закономерностей судебная бухгалтерия разра­батывает соответствующие рекомендации, которые условно можно разделить на две группы:

1) рекомендации по применению методов экономических наук для выяв­ления признаков и последующего распознавания по ним способа преступного поведения;

2)рекомендации по назначению и производству документальных ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз, по привлечению специалистов-экономистов к производству процессуальных и непроцессуальных действий.

превентивная

Охранительная (следообразующая)

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предвари тельном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и затруднении совершения противоправных деяний.

Охранительная функция срабатывает после того, как совершено преступление. Она обеспечивается способностью системы учёта в результате взаимодействия событием преступления отражать в себе различную информацию следы) о противоправном деянии. Образующиеся следы противоправного деяния в учетных документах имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательственной информации органами дознания и следствия. Данная функция реализуется опосредованно, путём использования данных учёта в деятельности правоохранительных органов по выявлению, расследованию и доказыванию уже совершившихся экономических преступлений. При срабатывании охранительной функции появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.

Метод (от греч. methodos - исследование) любой учебной дисциплины исследования явлений, определения подхода к изучению объектов, планомерный путь научного познания и установления истины.

Метод судебной бухгалтерии - это совокупность приёмов и способов выявления уполномоченными субъектами признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках ной информации, для их последующего использования в правоприменительной практике.

Поскольку судебная бухгалтерия неразрывно связана с бухгалтерским учётом изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии связан с методом бухгалтерского учёта и, прежде всего, со следующими его основными элементами:

1. Документация - материальная основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерско­го на основе документов.

2. Счет бухгалтерского учёта - способ текущей регистрации хозяйственных операций.

3. Баланс - способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату.

4. Инвентаризация - периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета.

Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях документацию и инвентаризацию.

В судебной бухгалтерии используются следующие методы:

-общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.).

-частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-право­вой);

-специальные.

К специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

1)метод бухгалтерского анализа, основанный на применении контрольных функций элементов бухгалтерского учета (документация, баланс, счета, двой­ная запись, инвентаризация и т.д.);

2)метод экономического анализа, который основывается на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических пока­зателей (себестоимость, различные виды расходов и т.д.);

3)метод документального анализа, основанный на экономической и юри­дической оценке документов как материальных носителей доказательствен­ной информации о признаках противоправных деяний в экономической сфере.

Судебная бухгалтерия направлена, прежде всего, на обеспечение практи­ческой деятельности определенных субъектов: контролирующих органов (ре­визоров, аудиторов, главных бухгалтеров) и правоохранительных органов (опе­ративных работников, дознавателей, следователей, экспертов, судей) с помо­щью законодательно определенных процедур.

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как из­меняются и наполняют качественно новым содержанием ее предмет.

Основное значение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и установлении учетных, экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в деятельности хо­зяйствующих субъектов.