Основные приемы взаимного контроля

Сопоставление данных документов, отражающих выдачу де­нежных средств и материальных ценностей, с данными доку­ментов, являющихся основанием для начисления и выплаты денежных сумм или выдачи материальных ценностей

Сопоставление данных документов, непосредственно отражающих операцию получения-выдачи материальных ценностей, с данными документов, отражающих совершение других операций, связанных с первой

Сопоставление данных о перемещенных товарно-материальных ценностях с данными о таре, в которой они перевозились

Сопоставление данных приходно-расходных документов, не­посредственно отражающих движение ценностей, сданными других документов, отражающих те же операции, но в других аспектах

Проверка соответствия данных учетных регистров данным первичных документов

Сопоставление бухгалтерских документов с любыми другими

небухгалтерскими документами, отражающими отдельную операцию (картотеками склада, производства, транспортными

документами, пропусками и т.д.)

Сопоставление данных бухгалтерского учета с данными оперативного учета

B. методы проверки документов, отображающих однородные операции

При запущенности бухгалтерского (синтетического и аналитического) или оперативно-технического учета, чаще всего складского, объектового учета

При умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета (когда первичная документация сохранилась

При наличии первичной документации в полном объеме, когда аналитический учет не велся в целях сокращения учетной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления некоторых хозяйственных операций (строительство, розничная торговля)

При наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете

Восстановление количественного (количественно-суммового) учета применяется в некоторых организациях (предприятиях общественного питания и др.), где все приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтер­ский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении. Отсутствие коли­чественно-суммового бухгалтерского учета, т. е. учета движения товаров в количественном и денежном выражении по отдельным наименованиям и сор­там, способствует сокрытию злоупотреблений, при которых в результате под­логов в первичных документах изменяются данные о реальном движении от­дельных ценностей, но общая сумма стоимости товаров подгоняется под дей­ствительную.

Типичными примерами таких злоупотреблений являются: при соверше­нии складских операций — отпуск товаров низшего сорта под видом высшего, при производственных операциях в предприятиях общественного питания — замена одних продуктов другими, более дешевыми.

Практически данный метод применяют так: на товар каждого наимено­вания, сорта и цены заводится отдельная карточка, в которой отмечаются все движение и остатки этого товара за проверяемый период на основе инвента­ризационных описей и приходно-расходных документов. Сравнение книжных остатков с фактическим на конец каждого инвентаризационного периода по­зволяет выявить излишки одних товаров и недостачу других.

При исследовании документов, отражающих движение товаров в рознич­ных торговых предприятиях, восстановление количественно-суммового учета невозможно, поскольку расходные операции, выражающиеся в продаже това­ров за наличный расчет, не документируются.

Количество проверяемого товара на начало периода по инвентариза­ционной описи (или акту передачи смены)

Документированный приход этого же товара за инвентаризационный

период

Документированный расход этого же товара за инвентаризационный

период

Количество проверяемого товара по описи на конец периода

Сущность метода контрольного сличения заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопостав­ляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

Результаты применения контрольного сличения
При отсутствии злоупотреб­лений и ошибок в учете	Итоговый остаток товара больше остатка товара в инвентаризационной описи на конец периода		Итоговый остаток товара со­ответствует остатку товара по описи на конец проверяемого периода
При совершении злоупотреб­лений	Остаток то­вара по ин­вентаризаци­онной описи превышает максимально возможный	В остатке обнаружен товар, ко­торого не было в приходе	Выявлен доку­ментированный расход, который превышает при­ход товара, включая его ос­таток на начало проверяемого периода	Выявлен документи­рованный расход товара, которого не было в приходе

В результате применения данного метода иногда может быть выявлен из-иек проверяемого товара.

Поступление неучтенных то­варов (в том числе и замена одних товаров другими при их получении от поставщиков)

Невключение в опись на на­чало периода каких-либо то­варов с целью сокрытия суммарных излишков

Приписки в описи на конец инвентариза­ционного периода с целью временного сокрытия недостачи

Ошибки материаль­но-ответственных лиц и членов инвен­таризационной комиссии

Оформление бестоварных расходных документов

Обратная калькуляция - контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

Суть метода заключается в том, что на основе имеющихся документов об изготовлении и расходовании (сбыте, реализации) продукции того или иного вида определяется общее количество сырья и материалов, пошедшее на изго­товление всего количества изделий.

Когда преступления совершаются за счет нарушения технологии производства путем недовложения или замены одних компонентов (продуктов, полуфабрикатов, комплектующих изделий) другими, менее качественными

Когда преступления связаны с ценообразованием (завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции либо излишков сырья)

Когда преступление связано с изъятием изготовленной неучтенной продукции из учтенного сырья

Хронологический анализ однородных операций по документам представляет собой аналитическую работу по группировке данных, отражающих движение какого-либо вида ценностей по заранее определенным промежуткам времени (месяц делится на декады, декада на дни и т. п.).

Сравнительный анализ заключается во взаимном сопоставле­нии содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные операции .

К числу признаков подлогов, устанавливаемых путем применения хроно­логического либо сравнительного анализа, относятся:

• «странные» закономерности в виде вспышек или спадов в осуществ­лении хозяйственных операций, которые используют в качестве поисковых признаков, а иногда и доказательств события преступления;

• единичные отклонения содержания отдельного документа от показа­телей других аналогичных документов, которые обычным, нормальным хозяй­ственным процессом объяснимы быть не могут и одновременно указывают на сомнительность отдельных документов и хозяйственных операций.