§ 2. Использование методов документальной проверки в деятельности ревизионных и правоохранительных органов

Среди методов исследования документов, применяемых в ревизионной и юридической практике, целесообразно более подробно остановиться и рас­смотреть последние из представленных групп методов. Следует сказать, что выделяемые по тем или иным основаниям методы проверки документальных данных находятся во взаимосвязи между собой. Одни из них могут включать элементы других методов, быть различными по содержанию, но иметь общие объекты исследования, предмет проверки и т.д. Во многих случаях достовер­ное установление фактов достигается лишь путем использования целого ком­плекса методов.

Методы документальной проверки также делятся на определённые виды

Методы документальной проверки

Методы проверки отдельного документа

(устанавливают про­тиворечия в содер­жании отдельного документа)

Методы проверки взаимосвязанных

документов (устанавливают отклонения от обычного порядка движения ценностей).

Методы проверки документов, ото­бражающих одно­родные операции (устанавливают отклонения от обычного по­рядка движения ценностей)

Формальная проверка

Встречная проверка

Восстановление учетных записей по документам (имеет два частных случая - восстановление количест­венно-суммового учета и контрольное сличение остатков)

Нормативная проверка

Метод взаимного контроля

Арифметическая проверка

Обратная калькуляция

Хронологический анализ

Сравнительный анализ

в зависимости от типа возникающих в документах несоответствий. В настоя­щее время в судебной бухгалтерии по данному основанию принято выделять три самостоятельные группы методов документальной проверки.

Признаки недоброкачественности документа, устанавливаемые формальной проверкой

Выполнение документа на бланке неустановленной формы неустановленным способом

Отсутствие каких-либо реквизитов документа

Наличие сомнительных реквизитов (прежде всего, признаки ма­териального подлога - дописки, подчистки, исправления и др.)

Наличие излишних реквизитов в документе (например, посторонние записи и пометки, наличие гербовой печати в накладной)

Слишком «хорошие» документы, т.е не соответствующие ре­альной обстановке их составления, использования или хране­ния (чистые, немятые, негнутые)

Логические противоречия между реквизитами документа, про­являющиеся в необычном их сочетании или противоречащие нормальной хозяйственной деятельности

Успех применения формальной проверки при выявлении признаков пре­ступлений находится в прямой зависимости от ряда факторов:

• знания порядка заполнения бухгалтерских документов;

• знания слабых звеньев в учётном процессе;

• знания уязвимых хозяйственных операции, используемых преступни­ками в своих корыстных целях;

• применения апробированных ревизионной (чаще всего) практикой при­ёмов распознавания доброкачественности документов.

А. Методы проверки отдельного документа

Нормативная проверка содержания отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим (действовавшим) на момент составления доку­мента законам, ведомственным нормативным актам, инструк­циям, правилам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья и т. п., а также целесообразности отраженной в нем хозяйственной опе­рации.

Применение иных измерителей хо­зяйственных операций (в количест­венном и суммовом выражении) в рамках действующих правил

Признаки недоброкачественности документа, устанавливае­мые норматив­ной проверкой

Использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил

Отсутствие сведений о промежуточ­ных операциях (нарушение графика документооборота)

Посредством применения названного метода устанавливаются незаконные по своему содержанию документы, в силу чего последние становятся недоброкачественными. Существуют объективные ограничения использования нормативной проверки сотрудниками правоохранительных органов:

- наличие большого числа действующих правил оформления различных учетных документов (в части их содержания, прежде всего);

- необходимость изучения нормативного материала, относящегося помимо бухгалтерского учета к другим отраслям знания (технологии, товароведению, экономике и др.).

Поэтому применение нормативной проверки характерно в основном для деятельности соответствующего специалиста в рамках ревизии или проверки.

Арифметическая проверка отдельного документа заключается в проверке правильности итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам.

Заведомое механическое за­вышение или занижение ито­говых сумм по горизонталь­ным строкам и вертикальным графам (интеллектуальный подлог)

Последующие дописки штри­хов и цифр как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках (материальный подлог)

Применение работником правоохранительных органов арифметической проверки при работе с первичными документами не требует, как правило, спе­циальных бухгалтерских познаний. Тем не менее, существуют и объективные ограничения использования названного метода:

• необходимость использования процентов, индексов, нормативов и др., знание которых доступно только специалисту;

• в сводных, накопительных и иных документах существование в ряде слу­чаев правил выведения итоговых сумм (рубежных, нарастающим итогом и т. д.).