3. Порядок первинного обліку податкових зобов’язань з пдв в податковій накладні

Згідно з правочином ст.201 Податкового кодексу України визначено, що податкові зобов’язання платника податку обов’язково оформляються податковою накладною.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов’язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (п.201.6 ст.201 ПКУ)

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Однак, податкова накладна, виписана платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду не дає права на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку  продавець товарів/послуг зобов’язаний надати покупцю податкову накладну після її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Законом України від 7 липня 2011 року №3609-VІ "Про внесення змін у Податковий кодекс України та деякі інші законодавчі акти України по вдосконаленню окремих норм Податкового кодексу України" (п. 88) внесене доповнення в п. 201.10 кодексу наступного змісту: "Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків корегування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше 20 календарних днів, що випливають за датою їхньої виписки".

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до Державної податкової адміністрації України є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, то протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Звертаю Вашу увагу, що відсутність факту реєстрації платником податку  продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов’язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, виписана по щоденному підсумку операцій, не реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних,згідно вимог Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою КМУ від 29.12.2010 р. №1246, у п. 4 якого прямо вказується, що не підлягають реєстрації податкові накладні, які не видаються покупцеві й залишаються в продавця.

Оскільки обидва екземпляри податкових накладних, складених за щоденними підсумками операцій, залишаються в їхньої особи, що виписало (п. 8 Порядку №969), то навіть при перевищенні сумою ПДВ межі, зазначеного в п. 11 подр. 2 р. ХХ НКУ, реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вони не підлягають.

Розрахунок коригування до податкової накладної на суму ПДВ, яка з урахуванням суми, зазначеної у податковій накладній, зменшує/збільшує суму ПДВ, передбачену п. 11 підр. 2 р. XX Податкового кодексу України, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У разі якщо податкова накладна на дату її виписування не підлягала реєстрації в Єдиному реєстрі, а на дату виписування розрахунку коригування до неї підлягає, то такий розрахунок вноситься до Єдиного реєстру лише після реєстрації у ньому накладної, до якої виписується цей розрахунок, незалежно від дати її виписування.

Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж зазначених у ст..183 ПК.

З моменту застосування податкової накладної, неодноразово змінювалась її форма. За остані два роки двічі мінялась форма податкової накладної та порядок її заповнення. У 2011р. діяла податкова накладна, форма якої була затверджена, наказом Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010 № 969, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2010 р. за № 1401/18696.

У 2012р. платники податку на додану вартість застосовують податкову накладну, що має типову форму, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України 01.11.11 р. № 1379, що в зареєстрований в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 р. за № 1333/20071.

У відповідності від вимог наказу податкова накладна вона може друкуватися поліграфічним методом, за допомогою комп'ютера або іншим методом.

З урахуванням змін, що відбулись у формі податкової накданої у 2011, згідно з наказом ДПАУ, збереглись і у наказі Мінфіну №1379, так зокрема змінилось верхнє ліве поле податкової накладної.

На відміну від старої форми податкової накладної та додатків до неї, що діяла до 01 січня 2011р. в новій редакції позначкою "Х" виділяються потрібні поля (п.п.6.1 Порядку N 969), ця умова залишається діючою і у відповідності до наказу Міністерства фінансів України № 1379 від 01.11.2011р. і у 2012р.

Розглянемо приклад.

1 варіант: Виписуємо оригінал податкової накладної. У цьому випадку у полі «Видається покупцю», ставимо «Х». Крім того, потрібно заповнити поле «Включено до ЄРПН», у випадку якщо податкова накдана підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

При цьому слід ураховувати, що у відповідності до вимог п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, податкові накладні реєструються продавцями-платниками ПДВ у Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких сума ПДВ в одній ПН становить:

• понад 1 млн. грн. – з 01.01.2011 р.;

• понад 500 тис. грн. – з 01.04.2011 р.;

• понад 100 тис. грн. – з 01.07.2011 р.;

• понад 10 тис. грн. – з 01.01.2012 р.

В разі реєстрації податкової накладної, в цьому полі ставиться відмітка «Х» .

Наприклад :

Оригінал	Видається покупцю	Х
	Включено до ЄРПН	Х
	Залишається у продавця (тип причини)
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою "Х")

Виявлення розбіжностей даних ПН та ЄРПН є підставою для проведення органами ДПС документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках – покупця товарів/послуг (абз. 9 п. 201.10 ПКУ). Якщо по такій податковій накладній даних до ЄРПН не внесено, покупець не має права на податковий кредит.

Поле "Залишається у продавця (тип причини)". Якщо ПН з якихось причин залишається у продавця - ставиться відмітка «Х», та записується код причини:

01 - виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною;

02 - постачання неплатнику податку;

03 - натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам;

04 - постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - ліквідація основних фондів за самостійним рішенням платника податку;

06 - переведення основних фондів до складу невиробничих;

07 - експортні постачання;

08 - постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування ПДВ;

09 - постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ;

10 - визнання умовного постачання товарних залишків та/або основних фондів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника ПДВ, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах при анулюванні реєстрації платника ПДВ;

11 - виписана за щоденними підсумками операцій.

При таких умовах у продавця залишається два примірника ПН – оригінал і копія.

Наприклад:

Оригінал	Видається покупцю
	Включено до ЄРПН
	Залишається у продавця (тип причини)	Х
		0	4
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою "Х")

Розглянимо другий варіант. У разі виписки продавцем копії податкової накладної. Мова йде про примірник продавця, тому у полі "Копія (залишається у продавця)" ставимо відмітку «Х».

Наприклад:

Оригінал	Видається покупцю
	Включено до ЄРПН
	Залишається у продавця (тип причини)
Копія (залишається у продавця)		Х
(Потрібне виділити поміткою "Х")

Слід зауважити, що у разі відмови продавця надати ПН або в разі порушення ним порядку її заповнення та порядку реєстрації в ЄРПН покупець має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум ПДВ до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням або копії первинних документів, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг .

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 розділу V ПКУ від 02.12.2010 р. №2755-VI платник податку зобов’язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну.

Варто зауважити, що податкова накладна скріплюється основною печаткою продавця (тією ж, що використовується для платіжних документів); для скріплення податкових накладних може бути використана спеціальна печатка "Для податкових накладних", порядок її використання та перелік осіб, які уповноважені виписувати податкові накладні, визначається документами платника податку, які визначають його облікову політику.

Для філій, яким делеговано право виписування податкових накладних, можуть бути виготовлені такі ж печатки, але вони мають містити в собі слово "Філія" та назву філії.

Печатки «Канцелярія», «Для документів», «Для довідок» та інші, які мають спеціальне призначення, – на податкову накладну ставитися не можуть.

Типова форма податкової накладної має обов’язкові реквізити, які повинні буди обов’язково заповнені. При їх відсутності чи неправильному оформлені податкова накладна втрачає юридичну силу і не може буди підтвердженням права покупця на формування податкового кредиту, що враховується при розрахункам з бюджетом (п.198.6 ст.198 ПКУ).

Пунктом 201.1 ст. 201 ПК визначені обов’язкові реквізити податкової накладної, перелік яких наведено у таблиці

Таблиця

Перелік обов’язкових ревизитів податкової накладної та їх зміст

№п/п	Обов’язкові реквізити податкової накладної	Характеристика обов’язкових реквізитів
1	Порядковий номер податкової накладної	Порядковий номер податкової накладної присвоюється відповідно до її номера в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних та не містить літер чи інших символів
2	Дата виписки податкової накладної	Податкова накладна виписується у день виникнення податкових зобов'язань продавця.
3	Повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, імя та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ-продавця товарів-послуг
4	Податковий номер платника податку продавця та покупця)
5	Місце знаходження юридичної особи –продавця або податкова адреса фізичної особи-продавця, яка зареєстрована платником податку	Місцезнаходження (податкова адреса) продавця та місцезнаходження (податкова адреса) покупця вказуються з урахуванням вимог статті 45 глави I розділу II Кодексу та статей 29 і 93 Цивільного кодексу України
6	Повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище , імя та по батькові фізичної особи)- покупця (отримувача) товарів, послуг
7	Опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг
8	Ціна постачання без врахування податку
9	Основна ставка податку та відповідно сума податку в цифровому значенні	«20%» з 01.01.2014 р. основна ставка податку становитиме 17%.
10	Загальна сума коштів, що підлягає до сплати з урахуванням податку	Сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг продавця у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних
11	Вид цивільно-правового договору.	Вид цивільно-правового договору зазначається згідно з видом договірних зобов'язань, визначених Цивільним кодексом України. Дата укладання договору проставляється відповідно до вимог пункту 3 Наказу №1379)

Наведемо приклад заповнення окремих реквізитів.

Зокрема, порядковий номер податкової накладної, якій присвоюється відповідно до її номера в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. Цей передбачено пп."а" п.201.1 ст.201 НКУ, де визнано що «в податковій накладній повинен бути зазначений порядковий номер податкової накладної».

Аналогічне передбачено п.3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом ДПАУ № 969 та наказом МФУ №1379 і п.9.1 Порядку ведення реєстру виданих й отриманих податкових накладних, затвердженого наказом ГНАУ від 24.12.2010 р. № 1002.

Крім того, цими ж пунктами вищевказаних порядків чітко встановлено, що номер податкової накладної повинен відповідати її порядковому номеру в реєстрі виданих й отриманих податкових накладних і не може передбачати ніякої іншої нумерації.

Порядковим номером уважається номер елемента, привласнений йому при рахунку в послідовному порядку. Тобто порядок нумерації податкових накладних установлений за принципом повної числової послідовності натуральних чисел (1, 2, 3, 4 і т.д.) і не передбачає застосування інших принципів нумерації та кодування в порядковому номері податкової накладної додаткових відомостей про дату договору, його номері, іншої інформації про проведену операцію.

При складанні податкової накладної філією чи структурним підрозділом платника податку порядковий номер податкової накладної встановлюється з урахуванням присвоєного числового номера і визначається числовим значенням через дріб. У чисельнику порядкового номера податкової накладної проставляється порядковий номер, а в знаменнику – числовий номер філії чи структурного підрозділу.

Наприклад. Структурний підрозділ (філія) (не спецрежимники) з присвоєним числовим номером 1, виписує податкову накладну №1987.

Порядковий номер				1	9	8	7	/		0	0	1
									(номер філії)

Перша клітинка після дробу не заповнюється.

Платники ПДВ на спеціальному режимі складають окремі ПН та зазначають у порядковому номері після дробу перед номером філії чи структурного підрозділу відповідний код:

2 - сільськогосподарські підприємства на спецрежимі у сфері сільського та лісового господарства та рибальства;

3 - сільськогосподарські підприємства не на спецрежимі, але продають молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також молочні продукти та сировину, і м'ясопродукти, вироблені у власних цехах;

4 - переробні підприємства (п. 1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) (п. 3 Порядку N 969).

Наприклад. Підприємство не знаходиться на спецрежимі, але продає молоко і м'ясо власного виробництва, виписує податкову накладну № 1267.

Порядковий номер				1	2	6	7	/	3
									(номер філії)

Наприклад. Філія, з присвоєним числовим номером 17, не знаходиться на спецрежимі та продає молоко та м'ясо власного виробництва, виписує податкову накладну № 256.

Порядковий номер					2	5	6	/	3	0	1	7
									(номер філії)

Податкова накладна складається у 2-х примірниках (оригінал і копія) у день виникнення податкових зобов'язань.Оригінал податкової накладної надається покупцю (отримувачу) товарів/послуг на його вимогу. Копія податкової накладної залишається у продавця товарів/послуг як звітний розрахунковий податковий документ.

Ще одним обов’язковим реквізитом податкової накладної , якій визначено пунктом 45.2 ст. 45 розділу II ПКУ, що є податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) - є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України. Відповідно до ст. 93 ЦКУ від 16.01.2003 р. №435-IV місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку.

Згідно з п. 66.5 ст. 66 розділу II ПКУ у разі виникнення змін у даних або внесення змін до документів, що подаються для взяття на облік в органах ДПС, платник податків зобов’язаний подати органу ДПС, в якому він обліковується, уточнені документи протягом 10 календарних днів з дня внесення змін до зазначених документів.

Тобто платник податків повинен забезпечити достовірні дані про своє місцезнаходження у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців.

Адреса в полях «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» та «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» податкової накладної, форма якої затверджена наказом ДПАУ від 21.12.2010 р. №969, записується платником податку у загальновстановленому порядку та повинна містити такі відомості: вулиця, №будинку, №офісу, місто (населений пункт), район (якщо населений пункт не є райцентром), область (якщо місто не є обласним центром), поштовий індекс. Загальноприйнятими є також скорочення «вул.» замість «вулиця», «буд.» замість «будинок» тощо.

Місцезнаходження (податкова адреса) продавця	Вул..Стуса 8, буд.7, оф.3 м.Одеса 65000 _____________________________
Номер телефону					6	0	8	3	9	7
Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)
			1	5	6	7	4	3	5	9

Разом з тим, звертаю Вашу увагу, що запис адреси в полях «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» та «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» податкової накладної у зворотному порядку не може бути підставою для виключення сум ПДВ з податкового кредиту, якщо така адреса є достовірною, відповідає даним Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб — підприємців та фактичному місцезнаходженню платника податку», а також за умови вірно заповнених всіх інших реквізитів.

Вид цивільно-правового договору. Оскільки реквізит «вид цивільно-правового договору» увійшов до переліку обовязкових (п. 201.1 Податкового кодексу), його незаповнення може призвести до невизнання податкового кредиту в покупця. На відміну від старого законодавства з ПДВ у ПК є норма, згідно з якою не належать до податкового кредиту суми ПДВ, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням порядку (п. 198.6).

Класифікація договорів досить обширна, їх можна поділити на види за різними підставами (залежно від предмета договору, форми розрахунку, сторін договору, спеціальних умов договору). Науково-практичний коментар до Податкового кодексу за загальною редакцією М. Азарова до п. 201.1 ПК відсилає нас до ст. 626 Цивільного кодексу (далі - ЦК), яка розшифровує види договорів: односторонній, двосторонній і багатосторонній, а як приклади цих договорів наведені їх види залежно від предмета договору: купівлі-продажу, підряду; оренди, комісії тощо. До речі, оновлені бухгалтерські програми, зокрема програми 1С, запропонували вказувати вид договору залежно від предмета угоди. Це логічно, адже така класифікація договорів є найбільш інформативною для цілей податкового обліку. Водночас практично будь-який договір можна віднести до декількох видів класифікації, наприклад: двосторонній зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу. Рекомендуємо все ж таки зупинитися на одній із характеристик - залежно від предмета договору, що дозволяє ідентифікувати вид зобов'язань. Якщо договір змішаний (ст. 628 ЦК), то можна так і вказати в ПН.

Якщо договір усний . Податкове законодавство, як правило, не регулює форму укладення договору, а ЦК дозволяє укладати договори в усній формі, якщо обов'язки за такими договорами повністю виконуються сторонами в момент їх укладання і при цьому договори не підлягають нотаріальному посвідченню та держреєстрації, а також якщо недотримання письмової форми не призводить до недійсності договору (ст. 206). Найпоширеніший приклад усного договору - роздрібна торгівля. Зверніть увагу! Вид договору залежно від предмета можна і потрібно вказати в ПН, навіть якщо договір укладений в усній формі. Наприклад, роздрібний магазин у ПН, у тому числі виписаній за щоденними підсумками операцій, може вказати - договір купівлі-продажу. Разом з тим, нова форма ПН містить не тільки поле для зазначення виду договору, але й поле для зазначення дати та номера.

Дата укладання договору заповнюються цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри).

Наприклад.

Договір купівлі- продажу був укладений 14 лютого 2012 року за № 08, но потрібно зробити наступний запис в податковій накладні по реквізиту «Вид цівільно-правого договору»:

Вид цивільно-правового договору	Договір купівлі -продажу
		від	1	4	0	2	2	0	1	2	№	08

При усному договорі ці реквізити вказати неможливо. І не потрібно. Адже обов'язковий реквізит ПН - це "вид договору", а не його дата і номер. Якщо договору немає . До речі, нагадаємо, що договір уважається укладеним у письмовій формі, якщо його зміст зафіксований в одному або декількох інших документах - листах, телеграмах тощо, якими обмінялися сторони (ст. 207 ЦК). Одним із таких документів можна назвати оплачений рахунок. Тому якщо угода сторін - це не звичний договір, то можна вказати в ПН дату та номер листа, рахунка або іншого подібного документа. При цьому логічно було б указати і найменування документа. Тоді запис матиме, наприклад, такий вигляд: договір постачання, рахунок від 20.01.11 р. № 217. Хоча б для того, щоб потім не витрачати час на пошуки неіснуючого договору з такими датою та номером.

Проте вважаємо, що вказувати реквізити рахунка або листа платники не зобов'язані і можуть їх залишити незаповненими.

Хочу звернути Вашу увагу , що в окремих випадках у рядках „Індивідуальний податковий номер покупця” та „Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)” проставляється нуль:

Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість покупця)
	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0

1) У разі постачання товарів/послуг покупцю, який не зареєстрований як платник податку, включаючи постачання на експорт, здійснення операцій з натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку,;

2) У разі виписки податкової накладної покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України

3) У разі постачання товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання; використання товарів/послуг, за якими суми податку на додану вартість попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування; визнання умовного постачання товарних залишків та/або основних фондів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника податку на додану вартість, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах; ліквідації основних фондів за самостійним рішенням платника податку; переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих.

Податкова накладна виписується за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була виписана на ці операції) у разі:

• здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку);

• виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, у яких форма встановлена міжнародними стандартами;

• надання платнику податку касових чеків, які містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (із визначенням фіскального та податкового номера постачальника).

Для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному покупцю як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, продавець складає окремі податкові накладні (не допускається заповнення в одній накладній одночасно графи 10 та граф 7, 8 і 9).

Однак ця вимога не поширюється на операцію з постачання товарів/послуг, до якої одночасно застосовується як нульова ставка, так і ставка 20 відсотків. У такому разі складається одна податкова накладна, у якій заповнюються відповідні графи.

У разі постачання товарів/послуг, звільнення від оподаткування яких передбачено статтею 197 розділу V та підрозділом 2 розділу ХХ Кодексу, у податковій накладній у розділі ІІI та графі 10 робиться помітка „Без ПДВ” з обов'язковим посиланням на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ Кодексу.

У разі постачання товарів/послуг, оподаткування яких передбачено статтею 195 Кодексу за нульовою ставкою, у розділі ІІI та графах 8 і 9 проставляється нуль. 

До розділу І податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

графи	зміст
графа 2	дата виникнення податкового зобов'язання у продавця, тобто здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше, відповідно до вимог пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу;
графа 3	номенклатура постачання товарів/послуг; Крім того, у податковій накладній, виписаній на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, у цій графі також указується „перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______” (зазначається порядковий номер податкової накладної, виписаної на суму постачання цих товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості); у податковій накладній, виписаній на суму перевищення звичайної ціни, збільшеної на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя над фактичною ціною, у цій графі, крім слів „перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______”, також указуються слова „сума процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя”; у податкової накладної вносяться дані щодо номенклатури постачання товарів/послуг, а тому при виписуванні платником податку податкової накладної у разі здійснення операції з постачання товарів, що раніше були ним імпортовані, номенклатура поставлених товарів та їх код згідно з УКТЗЕД зазначаються в графі 3 такої податкової накладної (до внесення змін до форми податкової накладної).
графа 4	одиниця виміру товарів/послуг - грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л тощо; Послуги, що немають кількісного показника, лише мають вартісний показник, уписується слово «послуга»
графа 5	кількість (об'єм, обсяг) постачання товарів/послуг. У разі якщо послуги не мають таких показників, а вимірюються лише у вартісному вираженні, у графі 5 указується: „послуга/проценти тощо”;
графа 6	ціна постачання одиниці продукції без урахування податку на додану вартість;
графа 7	база оподаткування товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків (з 01.01.2014 – 17 відсотків);
графа 8	база оподаткування при здійсненні операцій на митній території України з постачання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (згідно із Кодексом);
графа 9	база оподаткування при здійсненні експортних операцій, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (підпункт 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу);
графа 10	база оподаткування товарів/послуг, які звільнені від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V Кодексу та підрозділу 2 розділу ХХ;
графа 11	загальна сума коштів, що підлягає сплаті.

До розділу II податкової накладної вносяться дані по зворотній (заставній) тарі. Вартість тари визначається у договорі (контракті) як зворотна (заставна) і не включається до бази оподаткування, а зазначається в графі 11 як загальна сума коштів, що підлягають сплаті.

До розділу 111 податкової накладної вносятня дані про розмір суми податкових зобов’язань з податку на додану вартість. У разі постачання товарів/посліг ,звільнених від ПДВ у графі 11 р.111 уписують фразу «Без ПДВ».Водночас у виносці 3 цієї податкової накладної обов’язково вказують пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ Податкового кодексу, яким установлено таке звільнення , у відповідності до вимог п.10 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Мінфіну України від 01.11.11.р. №1379.

Наприклад. ПАТ «Захід» (платник ПДВ) 11 травня 2012р. відвантажило покупцю ТОВ «Алькор» (платник ПДВ) книжну продукцію вітчизняного виробництва за договором постачання від 25.04.2012р. №102 на суму 25 тис.грн. без ПДВ.

Зразок 1

Оригінал	Видається покупцю	Х			ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Державної податкової адміністрації України 01.11.2011р. № 1379
	Включено до ЄРПН
	Залишається у продавця (тип причини)
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою "Х")