1. Основні засади організації податкового обліку податку на прибуток підприємств

При організації податкового обліку податку на прибуток підприємств слід керуватися наступними законодавчо-нормативними актами:

 — Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV;

 — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI;

 — Закон України від 17.05.2001 р. № 2406-III «Про підтвердження відповідності»; 

 — Закон України від 15.09.99 р. № 1045-XIV «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності»;

 — Закон України від 07.07.2011 р. № 3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України»;

 — розпорядження Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 р. № 143-р «Про перелік офшорних зон»;

 — наказ ДПА України від 28.02.2011 р. № 114 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства»;

 — наказ Мінфіну України від 28.09.2011 р. № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства»;

— наказ Мінфіну України від 21.12.2011 р. № 1684 «Про внесення змін до деяких наказів Мінфіну України»;

 — наказ Мінфіну України від 21.12.2011 р. № 1685 «Про затвердження форми Звіту про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів» ;

 — Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 р. № 114 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства»;

 — Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, затверджена наказом Мінфіну України від 28.09.2011 р. № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства».

Податковим кодексом України визначено, що одним із податкових обовязків платників податку на прибуток є обовязок вести податковий облік, для забезпечення повноти і правильності визначення податкових зобов’язань з податку та забезпечення повноти та своєчасної сплати його до бюджету, та своєчасного подання звітності.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об’єктом оподаткування в резидента визнається прибуток, який отримується платником податку як на території України, так і за її межами.

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПКУ прибуток як об’єкт оподаткування визначається по формулі:

П зп = Д зп − С р − Ві зп

Де:

П зп – прибуток звітного податкового періоду;

Д зп – доходи звітного податкового періоду;

С р – собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

Ві зп – інші витрати звітного податкового періоду.

Виходячи із об’єкту оподаткування та його складових, платник податку зобов’язаний базуючись на первинних документів та на даних бухгалтерського обліку, організувати податковий облік доходу та податкової собівартості та податкових різниць з метотою достовірного визначення обєкту оподаткування та розрахунку самого податку.

Податковий облік ведуть як правило у вигляді Відомостях податкового обліку, які по своїй структури відповідають рядкам декларації з податку на прибуток та її додатків.

Для забезпечення своєчасності та повноти формування даних про складові елементів податку необхідно до початку звітного періоду передбачити в наказі про облікову політику підприємства методи визначення доходів, їх класифікація, методи визначення витрат та облік податкової собівартості, методика визначення податкових різниць та методи нарахування податкової амортизації.

Оскільки звітним періодом для платників податку на прибуток вважається: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік (п. 152.9 статті 152 ПКУ), крім виробників сільськогосподарської продукції, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року, податковий облік ведеться по кожному елементу податку куммулятивним методом: за першій квартал, потім за перший та другий сумарно, потім за третій квартал з урахуванням підсумку за півріччя, за четвертий квартал з урахуванням підсумку за девять місяців.

Розглянемо податковий облік трьох складових, які впливають на розмір оподаткованого прибутку платника податку.