- •Тема 1. Поняття податкового обліку. Предмет і метод податкового обліку.
- •Тема 2: Податковий облік та податкова звітність з податку на додану вартість.
- •Тема 3. Порядок ведення реєстру отриманих і виданих податкових накладних
- •Тема 4: Порядок складання декларації по пдв з додатками
- •Тема 5. Податковий облік та звітність з податку на прибуток
- •Тема 6. Податковий облік та звітність з акцизного податку
- •Тема 7. Податковий облік та звітність у платників єдиного податку
- •1. Інформаційно-нормативна база
- •1.1. Поняття податкового обліку. Основні принципи організації податкового обліку.
- •2. Форми податкового обліку податкових зобов’язань
- •3. Організація податкового обліку та звітності у платників податків і зборів.
- •4. Первинні документи як підстава для податкового обліку
- •1. Основні засади організації податкового обліку податку на додану вартість у платника податку
- •2. Методи визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту в податковому обліку податку на додану вартість
- •3. Порядок первинного обліку податкових зобов’язань з пдв в податковій накладні
- •Податкова накладна
- •Податкова накладна
- •4.Порядок складання Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
- •2.Особливості заповнення деяких граф 1 розділу реєстру.
- •3. Особливості заповнення деяких граф розділу іі реєстру й визначення підсумків операцій включених до реєстру.
- •Строки податння податкових декларацій
- •2. Порядок оформлення й подання декларації.
- •3. Порядок заповнення декларації по пдв.
- •Розділ II "Податковий кредит"
- •3.1.Особливості складання скороченої податкової декларації з пдв
- •3.2 Особливості заповнення декларації (спеціальної)
- •3.3. Особливості заповнення декларації (переробного підприємства)
- •4. Складання уточнюючих декларацій з пдв та додатків до звітної декларації з пдв.
- •Основні засади організації податкового обліку податку на прибуток підприємств
- •2.Методи визначення доходів, їх класифікація та податковий облік
- •Порядок визнання доходів в цілях визначення об’кта оподаткування з податку на прибуток
- •3. Порядок визнання витрат та їх податковий облік
- •5. Податкова звітність: податок на прибуток підприємств
- •3. Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку
- •4. Порядок заповнення декларації акцизного податку
- •4. Декларування податкових зобов’язань з акцизного податку при оформленні податкового векселя
- •2. Особливості податкового обліку у платників єдиного податку 1-3 групи, що не є платниками податку на додану вартість
- •(Для платників єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість)
- •3. Особливості податкового обліку у платників єдиного податку 3 групи, що є платниками податку на додану вартість
- •Книга обліку доходів і витрат
- •4. Податковий облік платників єдиного податку 4 групи
- •5. Податкова звітність платників єдиного податку
- •Іі. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку і групи
- •V. Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку*
- •Ііі. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку іі групи
- •V. Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку*
- •Іv. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку ііі групи
- •V. Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку*
- •6. Декларація платника єп — юридичної особи
2. Методи визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту в податковому обліку податку на додану вартість
Податок на додану вартість, якій підлягає до сплати до бюджету визначається як різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом.
Податкові зобов’язання з ПДВ це у відповідності до п.14.1.179 ст.14 розділу 1 ПКУ загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.
Податковий кредит- це сума на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкові зобов’язання звітного (податкового) періоду.
Для того щоб визначити обсяги як податкових зобов’язань так і податкового кредиту слід враховувати методи їх нарахування або як визначено у ПК дату їх виникнення.
У відповідності до вимог ст.187, пп..189.3 - 189.4 ст.189 та п.198.2 ст.198 ПК встановлені методи визначення податкових зобов’язань у податковому обліку
Перелік методів визначення податкових зобов’язань з ПДВ
№п/п |
Види операцій |
Метода визначення податкових зобовязань |
Норма ПКУ |
1. |
Поставка товарів/услуг/робіт |
Гібридним методом тобто дата першої події: предоплата або поставка |
П.187.1 ст.187 |
2. |
Експорт товарів /послуг/робіт |
Метод нарахувань тобто дата оформлення митної декларації, що підтверджує факт перетену митного кордону України, що підтверджується відміткою на п’ятому екземплярі ВМД форми МД-2 (МД-3) записом» Задекларовані в дані ВМД товари вивезені за межі митної території України в повному обсягу» у відповідності до спільного наказу ДМСУ та ОПАУ від 21.03.2002р. №163/121 |
Пп. «б» п.187.1 ст.187 |
3. |
Проценти по товарному кредиту у відповідності до договорів товарного кредиту (товарного займу) |
Метод нарахувань тобто датою збільнення податкових зобов’язань є дата нарахування процентів по товарному займу, розстрочки у відповідності до умов договору |
П.187.2 |
4. |
Довгострокові договори- це договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довгостроковим (більше ніж один рік) технологічним циклом, якщо договором не передбачена поетапна їх здача |
Дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за довгостроковими договорами |
П.187.9 Ст..187 |
5. |
Посередницькі (комісійні) операції, договори поруки, доручення, довірчого управління та інших операцій без передачі права власності на такі товари/послуги, операції з примусовового продажу арештованого майна органами юстиції |
Дата передачі комитентом комісіонеру товарів для продажу |
П.189.4 |
6. |
Ввезення товарів на митну територію України |
Дата податння митної декларації для митного оформлення |
П. 187.8 Ст..187 |
7. |
Операції з постачання послуг нерезидентом, місцем надання яких є митна територія України |
Дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того яка подія трапилась раніше |
Абзац «б» пп 187.8 Ст..187 |
8. |
Постачання товарів/послуг через торгівельні апарати з використанням жетонів, карток або інших замінників національної валюти |
Дата постачання таких жетон, карток або інших замінників |
П.187.4 ст.187 |
9. |
Постачання товарів/послуг, що здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожних, комерційних, іменних або інших чеків |
Дата, що засвідчує факт постачання товарів/послуг покупцю або дата виписування відповідного рахунку (товарного чеку, залежно від того яка подія відбулася раніше) |
П.187.5 |
10 |
Операції фінансової оренди (лізингу) |
Дата фактичної передачі об’єкту фінансової оренди в користування орендатору (лізингоотримувачу) |
П.187.6 |
11. |
Постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів |
Дата зарахування бюджетних коштів на банківській рахунок такого платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі |
П.187.7 |
12. |
Поставка теплової енергії, газу природного, послуг з водопостачання, водовідведення |
Касовий метод є дата зарахування коштів на банківській рахунок |
П.187.10 |
Варто зазначити, що у відповідності до п.187.11 ст.187 ПКУ попередня оплата вартості товарів, що експортуються чи імпортуються не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкового зобов’язання такого експортера чи імпортера.
Податковий кредит – це сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов’язання звітного (податкового) періоду. Він складається із сум ПДВ, нарахованих (сплачених) платником податку протягом звітного періоду за основною ставкою або за нульовою ставкою у зв’язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Отже, основною умовою віднесення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у зв’язку з придбанням товарів, послуг та основних фондів, до податкового кредиту, є їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно з правочином п.198.2 ст.198 ПКУ датою виникнення права платника податку на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
− дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів/послуг;
− дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
В основу визначення дати виникнення права платника податку на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту покладено принцип фактичного
завершення господарської операції постачання товарів/послуг.
Таблиця
Перелік методів визначення податкового кредиту з ПДВ
№п/п |
Види операцій |
Метода визначення податкового кредиту |
Норма ПКУ |
1. |
для операцій із ввезення на митну територію України товарів та з постачання послуг нерезидентом на митній території України |
є дата сплати (нарахування) ПДВ за податковими зобов’язаннями. |
П.198.2 |
2. |
Датою виникнення права орендаря (лізингоотримувача) на збільшення податкового кредиту для операцій фінансової оренди (лізингу)
|
дата фактичного отримання об’єкта фінансового лізингу таким орендарем.
|
П.198.2 |
3. |
Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 |
є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).
|
П.198.2 |
4. |
Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку |
факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.
|
П.198.2 |