2. Особливості податкового обліку у платників єдиного податку 1-3 групи, що не є платниками податку на додану вартість

З 1 січня 2012р. податковий облік платниками єдиного податку 1-3 групи, що не є платниками податку на додану вартість ведеться у відповідності до наказу Мінфіну України від 15.12.2011 р. N 1637 в книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку.

 Відповідно до пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України (далі – Кодекс) фізичні особи – підприємці, що обрали спрощену систему оподаткування та є платниками єдиного податку першої і другої груп, а також платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість (далі – платник податку), ведуть книгу обліку доходів (далі – Книга), у якій щоденно, за підсумками робочого дня, відображають отримані доходи.

Прошнурована та пронумерована Книга безоплатно ре­єструється в органі ДПС за основним місцем обліку платників податку. Записи у Книзі виконуються розбірливо чорнилом темного кольору або пастою кулькових ручок. У разі внесення виправлень новий запис засвідчується підписом платника податку. У Книзі відображається фактично отримана сума доходу від провадження діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. Тобто підсумки у книзі слід підбивати наступним чином: - січень, лютий, березень; всього за перший квартал; - квітень, травень, червень; всього за другий квартал; - липень, серпень, вересень; всього за третій квартал; - жовтень, листопад, грудень; всього за четвертий квартал; - всього за рік.

У разі необхідності реєстрації нової Книги протягом податкового (звітного) періоду записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у платника податку.

 Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податку та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, фактично безоплатно отримано товари (роботи, послуги).Тобто наразі платникам єдиного податку не потрібно записувати до Книги доходи після кожної операції їх одержання.

 Платник податку веде податковий облік доходів у  Книзі обліку в  наступному порядку:

1. дата запису зазначається у графі 1;

2. у графах 2 – 7 відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставками, встановленими відповідно до п. 293.2 та пп. 2 п. 293.3 ст. 293 глави 1 розділу ХIV Кодексу.

Так, зокрема:

• отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги зазначається у графі 2. При цьому до загальної суми надходження від продажу товарів(робіт, послуг) за день, що відображаються у цій графі, увійде отримані на поточний рахунок або готівкою до каси грошові кошти, як самим підприємцем, так і його працівниками;

• сума повернутих покупцям коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати вказується у графі 3. Наприклад. Підприємець продав товар покупцю на суму 2 000 грн. Покупцю не сподобалася частина товару та на наступний день він вирішив повернути товар на суму 1 000 грн. Підприємцю довелося повернути покупцю гроші 1 000 грн. Ця сума і вказується у графі 3.;

• у графі 4 зазначається скоригована сума доходу за продані товари, виконані роботи, надані послуги на суму повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати та розраховується як різниця граф 2 і 3. Тобто в цій графі враховується сума доходу, що бере участь у розрахунку загальної суми доходу, якій буде оподатковуватись за відповідною ставкою;

• вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) вказується у графі 5 ;

• у графі 6 відображається сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності. Ця кредиторська заборгованість у складі доходів, відображається на підставі п.292.3 ст.292 ПКУ, у день списання. У відповідності до ч.1 ст.257 Цивільного кодексу України загальний строк давності – три роки;

• у графі 7 відображається загальна сума доходу як сума граф 4, 5 і 6;

• у графах 8 і 9 відображаються відповідно вид та сума доходу, що оподатковується за ставкою 15% згідно з підпунктами 2 – 4 п. 293.4 ст. 293 глави 1 розділу ХIV Кодексу. Виходячи з п.293.4 ПКУ, таких доходів у підприємця 1 і 11 групи чотири види:

• -сума, одержана понад для фізичних осіб-єдинників 1,11 або 3 групи обсяг доходу (500тис.грн, 1 млн.грн. і 3 млн.грн. за календарний рік відповідно);

• -від впровадження діяльності, не зазначеної у Свідоцтві платника податку 1 та 2 групи;

• -від продажу товарів (робіт, послуг)) у не грошовий формі;

• -від виду діяльності, проведення якої не дає право застосування спрощеної системи оподаткування).

Наприклад. Приватне підприємство «Зірка», що є платником єдиного податку третьої групи, але не є платниками податку на додану вартість у травні місяці поточного року отримало 01 травня на поточний рахунок 12000,00 грн. 2 травня поточного року 25000,00 грн., однак 5000,00грн. було повернуто покупцеві, разом з тим у відповідності до акту надання послуг підприємство отримало безкоштовно послуги від фізичної особи-підприємця на суму 1000,00 грн. 3 травня поточного року підприємство оприбуткувало в касу виручку у розмірі 18000,00грн. від продажу товарів.Крім того, в цей день наступив термін –три роки непогашеної їм кредиторської заборгованості за отримані товарі від ТОВ «Світоч» у розмірі 2200,00грн. Ведення податкового обліку представлено в Книзі обліку доходів (див.зразок 7.1).

Зразок 7.1

Книга обліку доходів