2. Форми податкового обліку податкових зобов’язань

При організації податкового обліку на підприємствах застосовується журнально-ордерна та регістрова форма податкового обліку.

Журнально-ордерна форма обліку.

Журнально-ордерна форма обліку застосовується як бухгалтерському так и для податкового обліку податкових зобов’язань платника податків.

Так зокрема по розрахункам з бюджетом ведеться аналітичний облік у розрізі кожного податку та збору, для цього застосовують рахунки та субрахунки 64 «Розрахунки з бюджетом» використовуючи стільки субрахунків скільки необхідно для окремого обліку кожного податку та збору.

Наприклад, зближення даних бухгалтерського та податкового обліку по ПДВ, то для цього використаються додаткові субрахунку

– по субрахунку 644 "Податковий кредит" субрахунку

644.1 "Податковий кредит підтверджений ПН"

644.1.1 "Податковий кредит підтверджений ПН та оплачений"

644.2 "Податковий кредит не підтверджений ПН"

– по субрахунку 643 "Податкові зобов'язання"

643.1 "Податкові зобов’язання , підтверджені ПН"

643 "Податкові зобов'язання, не підтверджені ПН".

Регістрова форма податкового обліку

Дана форма податкового обліку припускає побудову певних регістрів обліку господарських операцій, у яких ведеться податковий облік окремих елементів податків.

Так, зокрема, для юридичних осіб і фізичних осіб – суб'єктів підприємницької діяльності - платників ПДВ, законодавчо встановлений порядок податкового обліку по податку на додану вартість. Так, згідно п.201.6 та п.201.15 ст.201 ПКУ платник податків зобов'язаний вести окремий облік отриманих та виданих податкових накладних у Реєстрі виданих й отриманих податкових накладних, по формі затвердженій згідно наказу ДПАУ від 24 .12 .2010 № 1002

Слід зазначити, що відповідно правочину п.297.1 ст. 297 Закону України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звіту» фізичні особи –підприємці, визначені у підпунктах 291.1.1 та 291.1.2 пункту 291.1 статті 291 цього закону, та фізичні особи – підприємці, визначені у підпункті 291.1.3 пункту 291.1 статті 291 закону, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів. Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджується Міністерством фінансів України.

Так, зокрема, наказом Мінфіна України від 15.12.2011 р. №1637 "Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення", якій набрав чинності 01.01.2012 р., затверджено наступні формі регістрів податкового обліку:

- форму книги обліку доходів (для платників ЄП першої і другої груп та платників ЄП третьої групи, які не є платниками ПДВ);

- порядок ведення книги обліку доходів платників єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість;

- форму книги обліку доходів і витрат (для платників ЄП третьої групи, які є платниками ПДВ);

- порядок ведення книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість.

»

Разом з тим, фізичні особи -підприємці, визначені у підпункті 291.1.3 пункту 291.1 статті 291 Закону, які є платниками податку на додану вартість, ведуть облік, необхідних для визначення податкових зобов’язань з єдиного податку та податку на додану вартість доходів, та витрат, пов’язаних з визначенням податкового кредиту з податку на додану вартість за формою та в порядку, визначеному Міністерством фінансів України.

Юридичні особи, що перебувають на спрощеній системі оподаткування, визначені у підпункті 291.1.4 пункту 291.1 статті 291 цього закону, для обрахунку об’єкта оподаткування використовують дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з врахуванням положень Податкового кодексу.

Використання регістрового методу, платниками податку на прибуток реалізується в зобов'язанні ведення Відомості податкового обліку елементів податку, зокрема податкових різниць. При використанні даного методу податкового обліку на конкретному підприємстві враховується сформована традиція облікової роботи, регулярність здійснення тих або інших господарських операцій певного виду.

Даний метод податкового обліку ґрунтується на використанні в даних регістрів бухгалтерського обліку, але із застосуванням розрахункових алгоритмів.

Таким чином, що існують два можливих підходи до ведення податкового обліку. Перший підхід - об'єднання податкового й бухгалтерського обліку. Вони припускають, що бухгалтерський і податковий облік взаємозалежні настільки, що рахунку бухгалтерського обліку й рахунку податкового обліку кореспондують між собою.

Другий підхід - припускає, що податковий облік функціонує лише у вигляді надбудови над бухгалтерським обліком. Звичні схеми відображення господарських операцій лише доповнюються фіксацією податкових показників.

Для постановки податкового обліку на конкретному підприємстві можна вибрати одну з форм, пристосувавши її до потреб даного підприємства.