3. Особливості податкового обліку у платників єдиного податку 3 групи, що є платниками податку на додану вартість

 Відповідно до пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України фізичні особи – підприємці, що обрали спрощену систему оподаткування та є платниками єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість , ведуть книгу обліку доходів і витрат, у якій щоденно, за підсумками робочого дня, відображають отримані доходи та понесені витрати.

 Прошнурована та пронумерована Книга безоплатно ре­єструється в органі державної податкової служби за основним місцем обліку платників податку.

 Записи у Книзі виконуються розбірливо чорнилом темного кольору або пастою кулькових ручок. У разі внесення виправлень новий запис засвідчується підписом платника податку.

 У Книзі відображається фактично отримана сума доходів і фактично понесена сума витрат від провадження діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. У разі необхідності реєстрації нової Книги протягом податкового (звітного) періоду записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у платника податку.

 Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податку та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, фактично безоплатно отримано товари (роботи, послуги) та понесено витрати, зокрема оплачені придбані товари (роботи, послуги), виплачена заробітна плата, сплачено єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування тощо.  Платник податку веде податковий облік в Книзі обліку в  порядку представленому у таблиці .

Таблиця

№ графи	Зміст податкового обліку
у розділі І "Доходи":
1	дата запису
2	зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги
3	вказується сума повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати
4	зазначається скоригована сума доходу за продані товари, виконані роботи, надані послуги на суму повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та розраховується як різниця граф 2 і 3.
5	вказується вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
6	відображається сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності.
7	відображається загальна сума доходу як сума граф 4, 5 і 6.
8	відображаються вид та сума доходу, що оподатковується за ставкою 15% відповідно до підпунктів 3 – 4 п. 293.4 ст. 293 глави 1 розділу ХIV Кодексу
9	відображаються вид та сума доходу, що оподатковується за ставкою 15% відповідно до підпунктів 3 – 4 п. 293.4 ст. 293 глави 1 розділу ХIV Кодексу
у розділі ІІ "Витрати"
1	зазначається дата запису
2-3	відображаються витрати, пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість, у тому числі суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), які не відшкодовуються платникам податку; транспортно-заготівельні витрати; інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг) і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
4	відображається сума витрат на оплату праці, у разі використання праці найманих осіб
5	відображається сума сплаченого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
6	зазначається сума інших витрат, які понесені у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку, зокрема витрати на зв'язок, сплату орендних та комунальних платежів тощо
7	відображається загальна сума витрат на провадження господарської діяльності як сума граф 3, 4, 5 і 6

Розділ 1 книги обліку доходів і витрат містить такі самі графи, як і Книга обліку доходів, і заповнюється аналогічно. Але слід враховувати, що дані про доходи і витрати відображають у книзі без урахування ПДВ.

Тому зупинятися окремо на цьому розділі не будемо. Проте на відміну від попередньої книги у графі 8 «Вид доходу» розділу І книги обліку доходів і витрат можуть зазначатися тільки два види доходу — дохід, отриманий:

• при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначено у п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу (у грошовій формі, прострочена кредиторська заборгованість, безоплатно отримані товари, роботи, послуги), наприклад бартер;

• від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

У  розділі 11 «Витрати» Книги обліку доходів і витрат, відображаються понесені витрати, зокрема оплачені придбані товари (роботи, послуги), виплачена заробітна плата, сплачений єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування тощо. Тобто витрати відображаються за датою списання коштів з банківського рахунку підприємця чи датою оплати готівкою.

Розглянемо приклад заповнення розділу ІІ книги обліку доходів і витрат.

Наприклад. Протягом лютого 2012 р. підприємець поніс такі витрати:

03.02.2012 р. — перераховано на карткові рахунки працівникам зарплату — 4097 грн., до бюджету ПДФО — 723 грн., до Пенсійного фонду єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування — 2020 грн. (180 грн. утримано із зарплати працівників, 1840 грн. нараховано на таку зарплату), всього сума перерахувань становить 6840 грн. (4097 + 2020 + 723);

08.02.2012 р. — перераховано кошти продавцю за товари в сумі 50 000 грн., крім того, ПДВ — 10 000 грн., та оплачено сторонньому автоперевізнику послуги з автоперевезення придбаних товарів на суму 1000 грн., крім того, ПДВ — 200 грн.;

15.02.2012 р. — сплачено комунальні платежі 2000 грн., крім того, ПДВ — 400 грн., орендні платежі — 1500 грн., крім того, ПДВ — 300 грн.;

17.02.2012 р. — сплачено єдиний внесок (авансовий платіж) з доходу підприємця — 373 грн.

На підставі наведених даних заповнимо розділ ІІ «Витрати» книги обліку доходів і витрат.

Таблиця 7.3

Фрагмент заповнення розділу ІІ «Витрати» книги обліку доходів і витрат

Дата	Витрати, пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг)		Витрат на оплату праці найманих працівни ків, грн.	Єдиний внесок на загальнообов'язкове Державне соціальне страхування,  грн.	Інші витрати, грн.	Всього, грн. (гр. 3 + гр. 4+ гр. 5 + гр. 6)
	вид витрат	сума без ПДВ, грн.
1	2	3	4	5	6	7
03.02. 2012 р.			6840	—		6840
08.02. 2012 р.	Оплата постачальнику	50 000				50 000
08.02. 2012 р.	ТЗВ	1000				1000
15.02. 2012 р.					3500	3500
17.02. 2012 р.				373		373
Лютий 2012 р.	—	51 000	6840	373	3500	61 713

Зразок регістру податкового обліку для платників єдиного податку, що знаходяться на 3 групі і є платниками податку на додану вартість наведено у таблиці №7.4

Таблиця 7.4