Связанные с начислением и выплатой средств по оплате труда работникам банка

№ п/п	Содержание операций	Отражение операций в учете
1	2	3
1	Выплата аванса по заработной плате за первую половину месяца
	с перечислением на текущие счета или карт-счета при выдаче наличными через кассу	Дебет 6510 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 3014 «Текущие счета физических лиц» или 3114 «Карт-счета физических лиц» Дебет 6510 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 101Х «Денежные средства в кассе»
2	Начисление заработной платы и приравненных к ней платежей по итогам за месяц
2.1. 2.2.	Заработная плата Отнесение на расходы ранее вы­плаченного аванса Премия	Дебет 9301 «Заработная плата», Кредит 6610 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» или Дебет 6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 6510 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» Дебет 9302 «Премия», Кредит 6610 «Расчеты с персо­налом по оплате труда»
2.3.	Материальная помощь	Дебет 9303 «Материальная по­мощь и прочие социальные выплаты», Кредит 6610 «Расчеты с персо­налом по оплате труда»
2.4.	Отпускные текущего месяца Отпускные будущего месяца: при начислении	Дебет 9301 «Заработная плата», Кредит 6610 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» Дебет 6479 «Расходы будущих периодов — операционные рас­ходы», Кредит 6610 «Расчеты с персо­налом по оплате труда»

Продолжение

1	2	3
	при наступлении отчетного периода	Дебет 9301 «Заработная плата», Кредит 6479 «Расходы будущих периодов — операционные рас­ходы»
3	Удержания из заработной платы
3.1.	Подоходный налог	Дебет 6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 660Х «Расчеты по пла­тежам в бюджет»
3.2.	Отчисления в фонд социальной защиты населения (ФСЗН)	Дебет 6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 6601 «Расчеты по пла­тежам в республиканский бюд­жет»
3.3.	Профсоюзные взносы	Дебет 6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 6670 «Расчеты с прочи­ми кредиторами»
3.4.	Алименты	Дебет 6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 6670 «Расчеты с прочи­ми кредиторами»
3.5	Подотчетные суммы (команди­ровочные расходы, хозяйствен­ные; недостачи, растраты, хище­ния; удержания по заявлению сотрудников, по распоряжению ответственных лиц)	Дебет 6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 6520 «Расчеты с подот­четными лицами», 6570 «Расчеты с прочими кредиторами»
3.6	Суммы основного долга по кре­диту и процентов по нему	Дебет 6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 24ХХ «Кредиты физи­ческим лицам», Кредит 805Х «Процентные до­ходы по кредитам и иным ак­тивным операциям с физиче­скими лицами»
4	Начисления налогов и внебюджетных платежей, взимаемых с ФОТ
4.1.	Платежи в ФСЗН за текущий месяц	Дебет 9330 «Платежи в Фонд социальной защиты населения», Кредит 6601 «Расчеты по пла­тежам в республиканский бюджет;

Продолжение

1	2	3
	Пособия за счет средств ФСЗН Уменьшение суммы взносов, под­лежащей уплате в ФСЗН: на сумму выплаченных посо­бий за счет средств ФСЗН	Дебет 6501 «Расчеты по плате­жам в республиканский бюд­жет», Кредит 6610 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» Дебет 9930 «Платежи в фонд социальной защиты населения», Кредит 6601 «Расчеты по пла­тежам в республиканский бюд­жет»
4.2	Страховые взносы по обязатель­ному страхованию: за текущий месяц страховые выплаты при наступ­лении страховых случаев (в со­ответствии с законодательством) Уменьшение суммы, подлежащей уплате страховой организации: работникам, произведенных при наступлении страховых случаев (в соответствии с зако­нодательством)	Дебет 9339 «Прочие платежи», Кредит 6670 «Расчеты с прочи­ми кредиторами» Дебет 6570 «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит 6670 «Расчеты с прочи­ми кредиторами» Дебет 6670 «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит 6570 «Расчеты с прочи­ми кредиторами»
5	Перечисление налогов и начислений на фонд оплаты труда
5.1.	Подоходный налог	Дебет 6602 «Расчеты по плате­жам в местный бюджет», Кредит счет бюджета
5.2	Отчисления в ФСЗН	Дебет 6670 «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит счет ФСЗН
5.3.	Профсоюзные взносы	Дебет 6670 «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит счет профсоюзной организации (3015)
5.4	Страховые взносы	Дебет 6670 «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит счет страховой органи­зации (ЗОН)

Окончание

1	2	1 3
6	Выплата заработной платы
6.1	Через кассу	Дебет 6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 101Х «Денежные средства в кассе»
6.2	С зачислением на текущие счета или карт-счета	Дебет 6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», Кредит 3014 «Текущие счета физических лиц» или 3114 «Карт-счета физиче­ских лиц»
7	Выплата алиментов, удержанных из заработной платы сотрудников
7.1	Через кассу	Дебет 6670 «Расчеты с прочи­ми кредиторами» Кредит 101 X «Денежные средства в кассе»
7.2	Перечислением на текущий счет или карт-счет	Дебет 6670 «Расчеты с прочи­ми кредиторами» Кредит 3014 «Текущие счета физических лиц» (в банке по­лучателя) или 3 1 14 «Карт-счета физиче­ских лиц»

Дополнительные виды стимулирования работников банка производятся из прибыли в соответствии с локальными доку­ментами банка и отражаются в бухгалтерском учете на тех же счетах класса 9, но с отличительным признаком.

Учет расходов будущих периодов. При уплате банком расхо­дов, относящихся к будущим отчетным периодам (т.е. уплате авансом), сумма их отражается в учете на активных балансо­вых счетах группы 647 «Расходы будущих периодов». Напри­мер, банк производит оплату за обучение в высшем учебном заведении своего работника. Такая операция отражается следу­ющей проводкой:

Дебет 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы»,

Кредит текущий счет вуза (корреспондентский счет).

При наступлении периода, к которому относятся ранее уплаченные платежи ( в нашем случае — ежемесячно равными долями), составляется проводка:

Дебет 9305 «Расходы на подготовку кадров»,

Кредит 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы».

Определение результатов деятельности банка, учет прибыли (убытков). Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности банка определяется путем сравнения до­ходов и расходов, полученных и произведенных банком за от­четный период.

В балансе прибыль банка отражается на активно-пассивном балансовом счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». Кредитовое сальдо по счету 7370 показывает прибыль банка, дебетовое — убыток. Финансовый результат образуется путем отражения на этом счете доходов и расходов банка в послед­ний рабочий день отчетного года.

По дебету счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражаются следующие операции:

• перечисление остатков со счетов класса 9 «Расходы банка»;

• перечисление в первый рабочий день нового года остатка прибыли на счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверж­дения».

По кредиту счета проводятся суммы, связанные с перечис­лением:

• остатков со счетов класса 8 «Доходы банка»;

• в первый рабочий день нового года убытка на счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

При совершении указанных операций составляются следу­ющие бухгалтерские проводки:

• при закрытии счетов доходов и расходов банка на счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»:

Дебет счета класса 8 «Доходы банка»,

Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года», одновременно:

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»,

Кредит счета класса 9 «Расходы банка». В течение финансового года банк может производить аван­совые отчисления из прибыли в пределах имеющейся суммы

текущей прибыли, которая рассчитывается арифметическим путем (остатки по счетам класса 8 «Доходы банка» минус ос­татки по счетам класса 9 «Расходы банка»). Авансовые отчис­ления из прибыли отражаются на активном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года». По дебету сче­та учитываются операции по использованию прибыли отчет­ного года, по кредиту — перечисление в первый рабочий день нового года остатка данного счета на счет 7362 «Распределен­ная прибыль в ожидании утверждения».

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся соответственно на счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» (счет ак­тивно-пассивный) и 7362 «Распределенная прибыль в ожида­нии утверждения» (счет активный). При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

• при наличии прибыли отчетного года:

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»,

Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», одновременно:

Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверж­дения»,

Кредит 7380 «Использование прибыли отчетного года».

Счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» пред­назначены для обобщения информации о существовании и движении не утвержденной высшим органом управления бан­ком (собрание акционеров) прибыли (убытка) прошлого года.

После проведения собрания акционеров, на котором сумма полученной в отчетном году прибыли (или убытка) и сумма распределенной прибыли будет утверждена, счета 7361 «При­быль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределен­ная прибыль в ожидании утверждения» взаимно закрываются. Незакрытый остаток по счету 7361 «Прибыль (убыток) в ожи­дании утверждения» переносится на активно-пассивный счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». При этом составляются следующие бух­галтерские проводки:

• при наличии прибыли:

на сумму распределенной утвержденной прибыли:

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»,

Кредит 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверж­дения»;

на сумму нераспределенной утвержденной прибыли:

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»,

Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

• при наличии убытка:

на сумму непокрытого убытка:

Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,

Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

На счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» (а также на счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7350 «Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) прошлых лет») учитывается экономическая при­быль банка, принадлежащая банку и его учредителям (участ­никам). На величину экономической прибыли непосредствен­ное влияние оказывают следующие международные принци­пы бухгалтерского учета: принцип осмотрительности (осто­рожности), принцип начисления, принцип преемственности

входящего баланса.

Принцип осмотрительности (осторожности) позволяет бан­ку получать обоснованную (заработанную) прибыль с учетом всех факторов, в том числе и негативных, которые оказали вли­яние на его деятельность на определенном этапе.

Принцип начисления позволяет отразить финансовые результа­ты от совершения операций в те периоды, когда они имели мес­то, а не тогда, когда происходит движение (получение или вы­плата) денежных средств. Поэтому принцип начисления позволя­ет четко разграничить свои собственные средства по периодам.

В результате реализации принципа преемственности входя­щего баланса на счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» числится чистая (экономическая) прибыль банка. Принцип преемственности входящего баланса имеет актуальное значе­ние для учредителей (участников) банка, так как позволяет им видеть, что происходит с их собственными средствами, и пра­вильно и оперативно оценивать результаты деятельности бан­ка, отслеживая движение только по счету 7370 «Прибыль (убы­ток) отчетного года».

Порядок распределения прибыли банков Республики Бела­русь имеет свои особенности. Поскольку на счете «Прибыль (убыток) отчетного года» аккумулируется чистая прибыль бан­ка, то она распределяется по двум направлениям:

1) на формирование и пополнение резервного фонда, фон­да развития банка, прочих фондов (например, фонда дивиден­дов, фонда индексации акций), а также на пополнение устав­ного фонда;

2) на выплату дивидендов.

При наличии непокрытых убытков прошлых лет прибыль текущего года направляется на погашение этих убытков.

В зависимости от периода, в котором производится распреде­ление прибыли банка, она подразделяется на следующие виды:

Виды прибыли	Показатели	Порядок распределения
1. Текущая прибыль	класс 8 «Доходы» минус класс 9 «Рас­ходы»	Через счет 7380 «Исполь­зование прибыли отчет­ного года»
2. Прибыль отчет­ного года (в послед­ний рабочий день года)	Счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»	Через счет 7380 «Исполь­зование прибыли отчет­ного года»
3. Прибыль в ожида­нии утверждения (с первого рабочего дня нового года до собра­ния учредителей по итогам года)	Счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»	Через счет 7362 «Рас­пределенная прибыль в ожидании утверждения»
4. Утвержденная не­распределенная при­быль прошлых лет	Счет 7350 «Утверж­денная нераспре­деленная прибыль (непокрытый убы­ток) прошлых лет»	Через счет 7350 «Утверж­денная нераспределен­ная прибыль (непокры­тый убыток) прошлых лет»

При распределении прибыли банка составляются следую­щие бухгалтерские проводки:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года» (при распределении прибыли текущего года)

или

7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверж­дения» (при распределении прибыли отчетного года),

7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток) прошлых лет» (при распределе­нии прибыли прошлых лет),

Кредит 7301 «Уставный фонд»,

7321 «Резервный фонд»,

7327 «Фонд развития банка»,

7329 «Прочие фонды»,

6662 «Дивиденды к выплате».

При наличии у банка убытка по итогам отчетного года на его покрытие направляются неиспользованные средства про­чих фондов, фонда развития банка и резервного фонда.

При распределении прибыли текущего года банк не должен допустить превышения суммы распределенной прибыли (счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (арифметический расчет по остаткам по счетам класса 8 «Доходы банка» за минусом остатков по счетам класса 9 «Расходы банка»). Если к концу текущего года такая ситуация возникла, то банк должен направить на восполнение превышения начисленные (через счет 7380) в отчетном году, но не использованные средства прочих фондов, фонда разви­тия банка, резервного фонда, а также начисленные, но не вы­плаченные дивиденды. При этом составляются следующие бух­галтерские проводки:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»,

7329 «Прочие фонды»,

7327 «Фонд развития банка»,

7321 «Резервный фонд»,

Кредит 7380 «Использование прибыли отчетного года». Непокрытый убыток прошлых лет погашается за счет при­были отчетного года (текущей прибыли) или за счет неисполь­зованных средств фондов банка, учитываемых на счетах группы 732 «Фонды банка». При этом совершаются следую­щие проводки:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»,

7329 «Прочие фонды»,

7327 «Фонд развития банка»,

7321 «Резервный фонд»,

Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».