4.6. Учет лизинговых операций

Лизинг — передача лизингодателем (собственником) движи­мого и недвижимого имущества лизингополучателю на опре­деленный срок и за установленную плату во временное владе­ние и пользование с правом или без права выкупа. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собствен­ностью лизингодателя.

Цена договора лизинга складывается из лизинговых плате­жей и выкупной стоимости объекта, если по договору лизинга предусмотрен его выкуп. Лизинговые платежи включают в се­бя контрактную стоимость объекта и вознаграждение лизинго­дателя. Контрактная стоимость состоит из первоначальной стоимости объекта лизинга и дополнительных платежей, пре­вышающих первоначальную стоимость.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит:

1) от места ведения бухгалтерского учета:

а) учет у лизингодателя;

б) учет у лизингополучателя;

2) от места нахождения объекта лизинга:

а) на балансе лизингодателя;

б) на балансе лизингополучателя.

При осуществлении лизинговой деятельности банк может выступать как лизингодателем, так и лизингополучателем.

Бухгалтерский учет операций лизинга у банка-лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учиты­ваются, как и затраты по приобретению объектов собственных основных средств, по дебету соответствующего балансового счета группы 556 «Вложения в основные средства и незавер­шенное строительство» в корреспонденции с балансовыми счетами 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» и 6640 «Рас­четы по капитальным вложениям».

Приобретенное имущество, до передачи его в лизинг, учи­тывается на счете 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг». Как правило, банк работает под определенный заказ и поэтому приобретает то оборудова­ние, которое необходимо лизингополучателю, с последующим правом выкупа после окончания договора лизинга.

Объекты лизинга учитываются на счете 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг» по первоначальной стоимости, т.е. исходя из фактически произве­денных затрат по их приобретению, включая расходы по до­ставке, монтажу и установке. Если монтаж имущества, приоб­ретенного для сдачи в лизинг, производится на месте у лизин­гополучателя, то учет указанных расходов по счету 5531 «Ос­новные средства, приобретенные для передачи в аренду, ли­зинг» у лизингодателя не производится.

В случае когда банк выступает лизингодателем, отражение в бухгалтерском учете операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета осуществляется в зависимости от того, у кого на балансе учитывается объект лизинга.

Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя. Если объект находится на балансе лизингополучателя, то учет операций лизинга у банка осуществляется в качестве финансо­вого актива на следующих балансовых счетах:

• при предоставлении лизинга другим банкам:

1542 «Лизинг банкам-резидентам»,

1543 «Лизинг банкам-нерезидентам»;

• при предоставлении лизинга другим юридическим лицам, кроме банков:

2040 «Лизинг небанковским финансовым организациям»,

2140 «Лизинг коммерческим организациям»,

2340 «Лизинг индивидуальным предпринимателям»,

2540 «Лизинг некоммерческим организациям». Данные счета предназначены для учета стоимости объек­тов лизинга, переданных лизингодателем другим банкам, юри­дическим лицам по договору лизинга. Амортизация по объек­там лизинга начисляется лизингополучателем.

По дебету счетов 154Х отражается задолженность банков 2X40 — юридических лиц, по кредиту — погашение долга, а так­же перенос пролонгированной, просроченной задолженности на соответствующие счета:

Кредитная задолженность	По лизингу другим банкам	По лизингу юридическим лицам
Пролонгированная	156Х	2X64
Просроченная	158Х	2X84

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому договору.

Поскольку лизинговые операции являются для банка-лизин­годателя активными, то в соответствии с условиями договора лизинга для соблюдения принципа начисления банк произво­дит начисление суммы причитающегося ему вознаграждения.

Когда объект лизинга находится на балансе лизингополуча­теля, лизинговые операции осуществляются в следующей по­следовательности:

1) передача объекта лизинга лизингополучателю по цене, установленной договором;

2) начисление вознаграждения (дохода) по переданному объекту;

3) получение лизинговых платежей, в том числе досрочное;

4) выкуп либо возврат лизингополучателем объекта лизинга. При передаче основных средств составляется следующая проводка:

• на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Дебет 154Х, 2X40 — счета по учету задолженности лизинго­получателя,

Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг».

Если по договору лизинга банк передает имущество по сто­имости выше, чем первоначальная стоимость, то разница отра­жается в учете следующей проводкой:

Дебет 154Х, 2X40 — счета по учету задолженности лизинго­получателя,

Кредит 688Х — счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами.

При начислении дохода (вознаграждения) составляется сле­дующая проводка:

Дебет 1574, 2X74 — счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям,

Кредит 687Х — счета по учету процентных доходов к полу­чению по операциям с банками и клиентами.

Поступившие от лизингополучателя лизинговые платежи от­ражаются в учете следующими записями:

• на сумму лизинговых платежей, возмещающих контракт­ную стоимость (в составе текущего лизингового платежа):

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 154Х, 2X40 — счета по учету задолженности лизин­гополучателя;

одновременно на сумму лизинговых платежей в части суммы превышения контрактной стоимости составляется проводка:

Дебет 688Х — счета по учету прочих доходов к получению

по операциям с банками и клиентами,

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;

• на сумму процентного дохода (вознаграждения), посту­пившего в составе текущего лизингового платежа:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 1574, 2X74 — счета по учету начисленных процент­ных доходов по лизинговым операциям и одновременно:

Дебет 687Х - счета по учету процентных доходов к получе­нию по операциям с банками и клиентами,

Кредит 80X4 — счета по учету процентных доходов по ли­зингу.

Сумму процентного вознаграждения, поступившего в со­ставе лизингового платежа, в учете можно отражать также сле­дующими проводками:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 80X4 — счета по учету процентных доходов по ли­зингу,

одновременно:

Дебет 687Х — счета по учету процентных доходов к получе­нию по операциям с банками и клиентами,

Кредит 1574, 2X74 — счета по учету начисленных про­центных доходов по лизинговым операциям.

Наиболее распространенный вариант отражения в бухгалтер­ском учете лизинговых платежей заключается в том, что лизин­гополучатель осуществляет текущий лизинговый платеж по по­лученному объекту лизинга одной суммой на пассивные балан­совые счета 1819 или 3819 «Расчеты по прочим операциям». За­тем, не позднее следующего банковского дня, операции отра­жаются в учете бухгалтерскими проводками:

Дебет 1819, 3819 «Расчеты по прочим операциям»,

Кредит 1574, 2X74 — счета по учету начисленных процент­ных доходов по лизинговым операциям,

одновременно:

Дебет 687Х — счета по учету процентных доходов к получе­нию по операциям с банками и клиентами,

Кредит 80X4 — счета по учету процентных доходов по ли­зингу.

При досрочном получении лизинговых платежей от лизинго­получателя в учете составляются следующие проводки:

• на сумму, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 154Х, 2X40 — счета по учету задолженности лизин­гополучателя, одновременно:

• на сумму лизинговых платежей в части суммы превыше­ния контрактной стоимости:

Дебет 688Х — счета по учету прочих доходов к получению

по операциям с банками и клиентами,

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;

• на сумму дохода (вознаграждения) лизингодателя:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 6431 «Доходы будущих периодов — процентные доходы».

Досрочно полученные лизинговые платежи в части сумм дохода (вознаграждения) лизингодателя при наступлении от­четного периода, к которому они относятся, перечисляются на счета класса 8 «Доходы банка»:

Дебет 6431 «Доходы будущих периодов — процентные доходы»,

Кредит 80X4 — счета по учету процентных доходов по ли­зингу.

В случае выкупа объекта лизинга составляются следующие бухгалтерские проводки:

• на сумму выкупной стоимости:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 154Х, 2X40 — счета по учету задолженности лизин­гополучателя;

• на сумму дохода, превышающую контрактную стоимость:

Дебет 688Х — счета по учету прочих доходов к получению

по операциям с банками и клиентами,

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;

Если расторгается договор лизинга, то возврат объекта ли­зинга оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• на сумму остаточной стоимости:

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг»,

Кредит 154Х, 2X40 — счета по учету задолженности лизин­гополучателя;

• на сумму дохода в части превышения контрактной стои­мости:

Дебет 688Х — счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами,

Кредит 154Х, 2X40 — счета по учету задолженности лизин­гополучателя;

• на сумму начисленного процентного дохода:

Дебет 687Х — счета по учету процентных доходов к получе­нию по операциям с банками и клиентами,

Кредит 1574, 2X74 — счета по учету начисленных процент­ных доходов по лизинговым операциям.

Объект лизинга находится на балансе лизингодателя. Если объект лизинга находится на балансе банка-лизингодателя, то учет этих объектов осуществляется на счете 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг» и амортизация в таком случае начисляется лизингодателем.

При передаче объектов в лизинг, которые учитываются на балансе у лизингодателя, операции проводятся в следующей последовательности:

1) передача объекта лизинга лизингополучателю;

2) начисление амортизации по переданному объекту;

3) начисление лизинговых платежей;

4) получение от лизингополучателя лизинговых платежей, в том числе досрочное;

5) выкуп и передача объекта лизинга в собственность ли­зингополучателя либо возврат лизингополучателем объекта ли­зинга.

Передача объекта лизинга лизингополучателю отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

• на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Дебет 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг»,

Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг».

По переданному объекту лизинга лизингодатель начисляет амортизацию. Амортизация начисляется в сроки и в порядке, которые определяются условиями договора, но не выше перво­начальной стоимости объекта. Начисление амортизации отра­жается в учете проводками со следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 9344 «Амортизационные отчисления по основным

средствам, сданным в аренду, лизинг»,

Кредит 5594 «Амортизация основных средств, сданных в

аренду, лизинг».

Кроме того, лизингодатель начисляет по переданному объ­екту лизинга доход в виде лизинговых платежей, что отражает­ся в учете следующей проводкой:

Дебет 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»,

Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы».

При поступлении лизинговых платежей от лизингополучате­ля составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»,

одновременно:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям —

прочие доходы»,

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи».

Возможно отражение в учете поступивших лизинговых пла­тежей следующими записями:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи»,

одновременно:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»,

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи».

Если начисление арендных, лизинговых платежей в банке-лизингодателе не производилось, то на сумму полученного ли­зингового платежа составляется проводка:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи».

При досрочном получении лизинговых платежей их сумма относится на счет доходов будущих периодов:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 6439 «Доходы будущих периодов — операционные доходы».

В соответствии с периодичностью, установленной догово­ром, сумма доходов будущих периодов, относящаяся к текуще­му (отчетному) периоду, постепенно переносится на доходы банка:

Дебет 6439 «Доходы будущих периодов - операционные до­ходы»,

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи».

Отражение в учете операций по выкупу объекта лизинга за­висит от метода признания выручки от реализации (определя­ется в учетной политике банка). Существуют два метода призна­ния выручки: по мере отгрузки или по мере поступления оплаты.

При использовании метода признания выручки по мере отгрузки, в бухгалтерском учете составляются следующие про­водки:

• на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга:

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»,

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг»;

• на сумму остаточной стоимости объекта лизинга:

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»,

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг»,

одновременно на сумму дохода от продажи объекта лизин­га:

Дебет 6531 «Расчеты с покупателями»,

Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств»; при поступлении денежных средств от покупателя:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 6531 «Расчеты с покупателями».

Операции по выкупу и передаче объекта лизинга при ис­пользовании метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты оформляются следующими бухгалтер­скими проводками:

• на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»,

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг»;

• на сумму остаточной стоимости объекта лизинга:

Дебет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате»,

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг»;

• на сумму дохода, причитающегося к получению за пере­данный объект лизинга:

Дебет 6531 «Расчеты с покупателями»,

Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям —

прочие доходы».

Поступающие от лизингополучателя суммы денежных средств по оплате объекта лизинга относятся на доходы банка:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 6531 «Расчеты с покупателями», одновременно:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям —

прочие доходы»,

Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств»;

• на сумму остаточной стоимости объекта лизинга одновре­менно составляется бухгалтерская запись:

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»;

Кредит 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате». При расторжении договора лизинга и возврате лизингопо­лучателем объекта лизинга составляются следующие проводки:

• на сумму неполученных доходов по переданному объекту лизинга:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям -

прочие доходы»,

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»;

• на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг»,

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг»;

• на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в

аренду, лизинг», Кредит 5592 «Амортизация собственных основных

средств».

В случае, если лизингодатель предполагает в дальнейшем использовать возвращенные объекты лизинга для собственных нужд, то первоначальная их стоимость списывается со счета 5532 на соответствующие балансовые счета группы 55 «Основ­ные средства»:

Дебет 5510, 552Х — счета по учету собственных основных

средств,

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг»,

одновременно на сумму начисленной амортизации по дан­ным объектам составляется проводка:

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг», Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств».

Бухгалтерский учет операций лизинга у банка-лизингополуча­теля. При нахождении объекта лизинга в течение срока дого­вора лизинга на балансе банка-лизингополучателя учитывается им как финансовое обязательство (кредиторская задолжен­ность) на балансовом счете 6650 «Задолженность по получен­ным основным средствам в аренду, лизинг». Аналитический учет ведется по каждому договору. Объект лизинга учитывает­ся на балансовом счете 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг». Аналитический учет ведется по каждому объекту. Если по полученному объекту лизинга банк-лизинго­получатель осуществляет расходы за счет собственных средств, которые в соответствии с законодательством увеличивают пер­воначальную стоимость объекта лизинга, то они учитываются на счете 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства». Затраты, осуществленные по объек­ту лизинга, по которому по окончании договора лизинга пре­дусматривается выкуп, переносятся на счета 5510, 552Х по уче­ту основных средств на отдельный лицевой счет «Присоединенная стоимость объекта лизинга». Амортизация начисляется лизингополучателем.

Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Лизинговые операции у лизингополучателя в данном случае осуществляются в следующей последовательности:

1) получение объекта лизинга;

2) при необходимости проведение затрат по доставке, мон­тажу и установке объекта лизинга;

3) ввод объекта лизинга в эксплуатацию;

4) начисление амортизации по полученному объекту лизинга;

5) начисление и перечисление лизинговых платежей, в том числе досрочное;

6) выкуп либо возврат объекта лизинга.

При получении объекта лизинга на сумму контрактной стои­мости составляется проводка:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства»,

Кредит 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг».

Если объекту лизинга для ввода его в эксплуатацию требу­ется монтаж (банкоматы, информационно-транзакционные терминалы), то получение объекта лизинга отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 5570 «Оборудование, требующее монтажа»,

Кредит 6650 «Задолженность по полученным основным

средствам в аренду, лизинг».

При передаче оборудования в монтаж составляется проводка:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства»,

Кредит 5570 «Оборудование, требующее монтажа».

Если условиями договора лизинга предусмотрено, что рас­ходы по доставке, монтажу и установке основных средств не­сет лизингополучатель, то на сумму указанных расходов будет составлена следующая проводка:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства»,

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям».

Ввод объекта лизинга в эксплуатацию оформляется в учете следующими проводками:

• на сумму контрактной стоимости:

Дебет 5550 «Основные средства, полученные в аренду, ли­зинг»,

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства»;

• на сумму расходов (доставка, монтаж, установка), произ­веденных лизингополучателем за счет собственных средств:

Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств (лице­вой счет «Присоединенная стоимость объекта ли­зинга»),

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства».

По полученному от лизингодателя объекту лизинга лизин­гополучатель в соответствии с условиями договора лизинга на­числяет амортизацию с составлением бухгалтерской проводки:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг»,

Кредит 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг».

В установленные сроки и в суммах, предусмотренных дого­вором лизинга, лизингополучатель начисляет вознаграждение и перечисляет лизингодателю лизинговые платежи. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

• начисление вознаграждения лизингодателю:

Дебет 93X2 «Арендные, лизинговые платежи»,

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»;

• перечисление суммы вознаграждения:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы», Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет);

• перечисление текущего лизингового платежа в сумме, воз­мещающей контрактную стоимость объекта лизинга:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»,

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет).

Чаще всего, в соответствии с условиями договора лизинга, лизингополучателю предоставляется право осуществлять рас­четы по полученному объекту лизинга единым платежом. В та­ком случае операция отражается в учете следующими бухгалтер­скими записями:

• перечисление суммы вознаграждения:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы», Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

• перечисление текущего лизингового платежа в сумме, воз­мещающей контрактную стоимость объекта лизинга:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным

средствам в аренду, лизинг», Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

• перечисление всей суммы лизингового платежа:

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками),

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет).

Если производится досрочная уплата лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга, используется счел расхо­дов будущих периодов. Для отражения в учете производятся сле­дующие записи:

• на сумму начисленного вознаграждения:

Дебет 6479 «Расходы будущих периодов — операционные

расходы», Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

• перечисление текущего лизингового платежа в сумме, воз­мещающей контрактную стоимость объекта лизинга:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным

средствам в аренду, лизинг», Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

одновременно на всю сумму лизингового платежа: Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками), Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет).

Сумма, относящаяся к расходам будущих периодов, списы­вается в соответствии с установленной договором лизинга пе­риодичностью на счета класса 9 «Расходы банка»:

Дебет 93X2 «Арендные, лизинговые платежи»,

Кредит 6479 «Расходы будущих периодов — операционные

расходы».

При выкупе объекта в собственность лизингополучатель на сумму выкупной (остаточной) стоимости производит перечис­ление средств лизингодателю:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»,

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет). Объект лизинга при переходе в собственность лизингополу­чателя отражается в учете следующим образом:

• на сумму контрактной стоимости:

Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств, Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, ли­зинг».

Сумма начисленной амортизации по объекту лизинга пере­носится на счет амортизации собственных основных средств:

Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в

аренду, лизинг»,

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств».

Затраты, осуществленные по объекту лизинга лизингополу­чателем за счет собственных средств, увеличивают стоимость объекта лизинга:

Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств,

Кредит 5510, 552Х — счета по учету основных средств (ли­цевой счет «Присоединенная стоимость объекта ли­зинга»).

Если договор лизинга расторгается, то возврат объекта ли­зинга лизингодателю отражается в бухгалтерском учете следу­ющими записями:

• на сумму остаточной стоимости:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»,

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, ли­зинг»;

• на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг»,

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, ли­зинг».

Объект лизинга находится на балансе лизингодателя. Учет объекта лизинга у лизингополучателя осуществляется на вне­балансовом счете 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основные средства». Лизингополучатель может осуществлять расходы по доставке, монтажу и установке, связанные с приоб­ретением и созданием основных средств, если такие расходы по условиям договора лизинга возлагаются на него. Учет рас-

ходов зависит от условий договора лизинга по выкупу или воз­врату объекта лизинга.

Расходы отражаются по дебету счета 6479 «Расходы буду­щих периодов — операционные расходы», если после оконча­ния срока договора объект лизинга возвращается лизингодате­лю. После ввода объекта лизинга в эксплуатацию такие расхо­ды в соответствии с периодичностью, указанной в договоре, относятся на счета класса 9 «Расходы банка».

Произведенные расходы отражаются по дебету счета 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» при условии выкупа объекта лизинга лизингополуча­телем. После ввода объекта лизинга в эксплуатацию такие рас­ходы отражаются по дебету балансовых счетов 5510, 552Х по учету основных средств (отдельный лицевой счет «Присоеди­ненная стоимость объекта лизинга»). В дальнейшем на сумму произведенных расходов лизингополучатель производит на­числение амортизации в порядке, установленном законода­тельством Республики Беларусь.

В период действия договора лизинга лизингополучатель может осуществлять капитальные затраты по объекту лизинга. Такие затраты учитываются на балансовом счете 5580 «Вложе­ния в арендованные, полученные в лизинг основные средства». Капитальные затраты производятся для улучшения свойств объекта лизинга и бывают отделимые и неотделимые. Аморти­зация по таким затратам начисляется в соответствии с законо­дательством.

Стоимость отделимых капитальных затрат является собственностью лизингополучателя, учитывается на балансо­вых счетах 5510, 552Х по учету основных средств (отдельный лицевой счет «Присоединенная стоимость объекта лизинга»).

Стоимость неотделимых капитальных затрат отражается в бухгалтерском учете в зависимости от условий возмещения та­ких расходов лизингодателем и порядка выкупа или возврата объекта лизинга. В случае возврата объекта лизинга лизингода­телю стоимость неотделимых капитальных затрат по условиям договора может возмещаться лизингодателем. Учет затрат осу­ществляется на балансовом счете 9359 «Расходы от выбытия прочего имущества».

Если стоимость неотделимых капитальных затрат по усло­виям договора при возврате объекта лизинга не возмещается, то на счете 9359 «Расходы от выбытия прочего имущества» от­ражается недоамортизированная стоимость таких затрат.

При выкупе объекта лизинга стоимость неотделимых капи­тальных затрат, которую не возместил лизингодатель, отража­ется на счетах 5510, 552Х по учету основных средств.

Лизинговые операции у лизингополучателя осуществляют­ся в следующей последовательности:

1) получение объекта лизинга;

2) при необходимости проведение затрат по доставке, мон­тажу и установке объекта лизинга;

3) при необходимости осуществление капитальных затрат;

4) начисление и перечисление лизинговых платежей, в том числе досрочное;

5) выкуп либо возврат объекта лизинга.

При получении от лизингодателя объекта лизинга соверша­ется проводка на сумму контрактной стоимости объекта ли­зинга:

Приход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

Расходы лизингополучателя по доставке, монтажу, установ­ке и т.д. (если такие расходы по условиям договора несет лизин­гополучатель) отражаются в учете следующими проводками:

если по истечении срока договора лизинга лизингополуча­тель возвращает лизингодателю объект лизинга:

Дебет 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы»,

Кредит 65ХХ, 66ХХ — счета по учету дебиторской и креди­торской задолженности по хозяйственной деятельности;

после ввода объекта лизинга в эксплуатацию:

Дебет счета класса 9 «Расходы банка»,

Кредит 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы»;

если объект лизинга после истечения срока договора выку­пается:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства»,

Кредит 5600 «Материалы»,

65ХХ, 66ХХ — счета по учету дебиторской и кредитор­ской задолженности по хозяйственной деятельности;

после ввода объекта лизинга в эксплуатацию:

Дебет 5510, 552Х счета по учету основных средств на от­дельном лицевом счете «Присоединенная стоимость объекта лизинга»,

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства».

Осуществление капитальных затрат по объекту лизинга от­ражается в учете следующими проводками:

• на сумму отделимых улучшений, которые являются собственностью лизингополучателя:

Дебет 5510, 552Х счета по учету основных средств на от­дельном лицевом счете «Присоединенная стоимость объекта лизинга»,

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства»;

• на сумму неотделимых улучшений:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства»,

Кредит 5600 «Материалы»,

65ХХ, 66ХХ — счета по учету дебиторской и кредитор­ской задолженности по хозяйственной деятельности.

Начисление и перечисление лизинговых платежей, причита­ющихся лизингодателю, отражаются в учете следующими бух­галтерскими записями:

начисление лизинговых платежей на сумму амортизацион­ных отчислений в составе лизингового платежа:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг»,

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»;

начисление лизинговых платежей на сумму вознаграждения, причитающегося лизингодателю:

Дебет 93X2 «Арендные, лизинговые платежи»,

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»;

перечисление лизинговых платежей:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»,

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет).

При досрочном перечислении лизингополучателем лизинго­вых платежей в учете используется счет расходов будущих пе­риодов:

Дебет 6479 «Расходы будущих периодов — операционные

расходы»,

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет).

По мере наступления отчетного периода досрочно уплачен­ные лизинговые платежи, относящиеся к этому периоду, отра­жаются на счетах расходов банка:

• на сумму амортизационных отчислений в составе лизин­гового платежа:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг»,

Кредит 6479 «Расходы будущих периодов - операционные расходы»;

• на сумму вознаграждения лизингодателя: Дебет 93X2 «Арендные, лизинговые платежи»,

Кредит 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы»;

При выкупе объекта лизинга составляются следующие бух­галтерские проводки:

• на сумму выкупной стоимости:

Дебет 6540 «Расчеты по капитальным вложениям», Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет), одновременно:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»,

Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям».

Объект лизинга при переходе в собственность лизингополу­чателя отражается в учете следующим образом:

• на сумму фактически перечисленных за период договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа:

Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств,

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств»;

• на сумму выкупной стоимости объекта лизинга:

Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств,

Кредит 5561 «Вложения в основные средства»;

• на сумму произведенных отделимых капитальных затрат и расходов по доставке, монтажу и установке:

Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств,

Кредит 5510, 552Х счета по учету основных средств на от­дельном лицевом счете «Присоединенная стоимость объекта лизинга»;

• на сумму произведенных неотделимых улучшений, кото­рые не возмещены лизингодателем:

Дебет 5510, 552Х- счета по учету основных средств,

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства».

Одновременно на сумму контрактной стоимости объекта лизинга составляется внебалансовая проводка:

Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

В случае возврата объекта лизинга лизингодателю состав­ляется следующая бухгалтерская проводка:

Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

При возврате объекта лизинга лизингодателю стоимость не­отделимых улучшений, произведенных лизингополучателем и возмещаемая лизингодателем, отражается следующей записью:

Дебет 9359 «Расходы от выбытия прочего имущества»,

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства».

Возмещение лизингодателем стоимости неотделимых улуч­шений отражается в учете проводкой:

Дебет счет лизингодателя (корреспондентский счет),

Кредит 8359 «Доходы от выбытия прочего имущества». Стоимость неотделимых улучшений, произведенных лизин­гополучателем и не возмещенная лизингодателем, отражается в учете следующими записями:

• на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг»,

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства»;

• на остаточную стоимость неотделимых улучшений:

Дебет 9359 «Расходы от выбытия прочего имущества», Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства».