Глава 6 учет внутрибанковских операций

6.1. Учет основных средств и капитальных вложений

6.1.1. Учет основных средств банка

Порядок отнесения материальных ценностей к основным средствам и их состав, требования к их оценке и учету регла­ментируются нормативными актами Министерства финансов Республики Беларусь и других министерств и ведомств.

Для учета основных средств в плане счетов бухгалтерского учета в банках предусмотрены балансовые счета группы 55 «Основные средства». Синтетический учет основных средств банка осуществляется на следующих активных балансовых счетах:

5500 «Земля»;

5510 «Здания и сооружения»;

5521 «Вычислительная техника»;

5522 «Транспортные средства»;

5529 «Прочие основные средства».

Данные счета предназначены для учета основных средств (по их видам), принадлежащих банку на правах собственности и используемых банком в своей деятельности. По дебету сче­тов отражается стоимость поступивших (приобретенных) ос­новных средств, а также стоимость объектов аренды, лизинга, возвращенных арендаторами, лизингополучателями по истече­нии срока договора аренды, лизинга. По кредиту счетов отра­жается стоимость выбывших основных средств, в том числе пе­реданных в аренду, лизинг. По дебету и кредиту счетов также отражаются операции, связанные с изменением балансовой стоимости объектов вследствие произведенных модернизации, переоценок по решениям Правительства Республики Беларусь и т.п. (по дебету — увеличение стоимости, по кредиту — умень­шение).

Если основные средства приобретены банком с целью их сдачи в аренду (лизинг) или они уже сданы в аренду (лизинг), то эти средства отражаются соответственно на счетах 5531

«Основные средства, приобретения для передачи в аренду, лизинг» и 5532 «Основные средства, преданные в аренду, лизинг»¹

Аналитический учет основных средств ведется по отдель­ным объектам. Каждому объекту на весь период его эксплуата­ции присваивается инвентарный номер, который обозначается путем нанесения краски или насечки, в отдельных случаях пу­тем прикрепления жетона. Учет основных средств в разрезе объектов может вестись в инвентарных карточках или специ­альной картотеке (на машинных носителях). Инвентарная кар­точка заводится в одном экземпляре и содержит информацию о поступлении, выбытии, перемещении объекта, амортизаци­онных отчислениях, произведенных ремонтах, реконструкции, модернизации; краткую индивидуальную характеристику объ­екта; отметки о наличии и содержании драгоценных металлов и другие сведения. Основанием для заполнения инвентарной карточки являются акт приемки-передачи основных средств, товарные и товарно-транспортные накладные, технические паспорта и другие документы на приобретение, сооружение, изготовление и выбытие объектов основных средств. Отметки в карточке о перемещении объекта основных средств внутри банка делаются на основании накладной на внутреннее пере­мещение основных средств.

Учет основных средств ведется по их первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой объекты ос­новных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию. Восстановительной стоимостью являет­ся стоимость установленная в результате проведения перео­ценки основных средств в соответствии с законодательством. Первоначальная стоимость основных средств зависит от спо­собов их поступления в банк. К ним относятся:

• произведенные капитальные вложения (строительство и изготовление объектов подрядным или хозяйственным спосо­бом, а также в результате приобретения основных средств за плату у юридических и физических лиц);

• внесение учредителями в качестве вклада в уставный фонд банка;

¹ Учет лизинговых операций рассмотрен в гл. 4 "Учет кредитных опера­ций банка".

• получение основных средств безвозмездно, в том числе в результате благотворительной помощи;

• получение основных средств в обмен на другое имущество;

• выявление неучтенных основных средств при инвентари­зации;

• получение основных средств по договорам аренды, лизинга;

• поступление путем зачета залога, переданного банку в по­гашение кредитной задолженности;

• иные способы, установленные законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретен­ных банком за плату, состоит из фактически произведенных затрат на приобретение этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке, в том числе:

• стоимость самого объекта, если он приобретается за пла­ту у юридических и физических лиц;

• затраты, непосредственно связанные с возведением, со­оружением, изготовлением объекта подрядным или хозяй­ственным способом (затраты на проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы, материалы, командировоч­ные расходы, фонд оплаты труда работников банка, занятых на возведении (сооружении), начисленные с него соответствую­щие налоги и платежи, другие расходы);

• услуги сторонних организаций (посреднические, подряд­ные, транспортные), связанные с приобретением (возведени­ем, сооружением) основных средств;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• проценты за кредит, уплаченные до момента ввода в эксплуатацию объекта основных средств;

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретени­ем, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд банка, устанавливается в денежной оценке, согласованной уч­редителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, установленных законодательством, ос­новные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, по­лученных безвозмездно от других юридических и физических лиц,

определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, включая расходы банка по доставке указанных объектов. Данные о рыночной стоимости основных средств, действующей на дату оприходования, должны быть подтверждены документально.

Первоначальной стоимостью неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, по которой они | принимаются к бухгалтерскому учету, признается рыночная (₍стоимость на дату проведения инвентаризации.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим не денеж­ную форму исполнения обязательств, в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством, включая расходы банка (филиала) по доставке указанных объектов основных средств. В случае неравнозначного обмена разница зачисляется на счет передающей стороны либо подлежит получению от нее.

ЁПервоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством:

• проведение работ капитального характера (модерниза­ция, техническое перевооружение, дооборудование, рекон­струкция, достройка и т.д.);

• частичная ликвидация;

• проведение переоценки по решениям Правительства Рес­публики Беларусь.

Основные средства, полученные по договору аренды (ли­зинга), отражаются в учете по контрактной стоимости, кото­рая в течение срока действия договора уменьшается на сумму арендных платежей.

Различные способы поступления основных средств обу­словливают особенности учета.