4.5. Учет операций факторинга

Факторинг (англ. ГасЮпп§) — вид финансовых услуг, оказы­ваемых банками клиентам. По договору факторинга (финанси­рование под уступку денежного требования) одна из сторон (фактор) — банк обязуется другой стороне (кредитору) всту­пить в денежное обязательство между кредитором и должни­ком на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы де­нежного обязательства должника с дисконтом. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (ст. 153 Банковского кодекса). Таким образом, основной зада­чей факторинга является возмещение фактором кредитору (поставщику) суммы платежа по денежным требованиям к должнику (плательщику). Факторинг рассматривается как раз­новидность кредитных операций.

В соответствии с условиями договоров можно выделить сле­дующие формы факторинга.

1. Открытый и скрытый факторинг.

При открытом факторинге должник может быть уведомлен о заключении договора факторинга, по которому права креди­тора переходят к фактору. При скрытом факторинге такого уведомления может не быть.

2. Внутренний и международный факторинг.

Факторинг считается внутренним, если сторонами догово­ра являются резиденты, а международным — если одна из сто­рон договора является нерезидентом.

3. Факторинг без права обратного требования (регресса) и с правом обратного требования (регресса).

В данном случае критерием классификации являются усло­вия платежа между фактором и кредитором. Если риск неопла­ты должником денежных требований несет фактор, мы имеем дело с факторингом без права регресса. Когда риск неоплаты должником денежных требований несет кредитор — это факто­ринг с правом регресса.

Наиболее распространенной формой факторинга, приме­няемого банками республики, является открытый внутренний факторинг.

При открытом внутреннем факторинге кредитор (постав­щик), заключивший договор на обслуживание по факторингу, представляет фактору на инкассо платежное требование (от имени фактора) в четырех экземплярах при реестре в двух эк­земплярах.

При открытом международном факторинге кредитор (по­ставщик) представляет фактору счет-фактуру или инвойс, заве­ренный печатью.

При необходимости кредиторы (поставщики) представля­ют фактору также товарно-транспортные накладные или заме­няющие их документы, подтверждающие факт отгрузки това­ра: договоры на поставку товаров, другие документы в соот­ветствии с условиями заключенного договора факторинга.

Для учета операций по факторингу предназначены актив­ные балансовые счета 2110 (2310) «Факторинг коммерческим организациям» и внебалансовый счет 99811 «Документы по факторингу».

По дебету счетов отражаются суммы, перечисленные кли­ентам банка в соответствии с условиями договора факторинга. По кредиту счетов учитываются суммы, поступившие в пога­шение либо в возмещение задолженности (в зависимости от вида факторинга), а также суммы, списываемые на счета по учету пролонгированной или просроченной задолженности. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому до­говору факторинга.

Если операция факторинга совершается по расчетным до­кументам, не оплаченным покупателем, то кредитор (постав­щик) должен представить:

• извещение банка, обслуживающего должника (платель­щика), о неоплате платежного требования и помещении его в картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные докумен­ты, не оплаченные в срок»;

• копии извещений, которые посылаются кредитором (по­ставщиком) в адрес банка должника и самого должника и со­держат информацию о совершении операции факторинга с указанием банку должника заменить в платежном требовании реквизиты кредитора на реквизиты фактора.

Банк должника (при внутреннем факторинге), получив от банка фактора извещение о совершении операции факторин­га, исправляет на всех экземплярах платежных требований, на­ходящихся в картотеке к внебалансовому счету 99814 «Расчет­ные документы, не оплаченные в срок», реквизиты кредитора на реквизиты фактора. Платежное требование оплачивается из картотеки в очередности, к которой относится платеж на дан­ный вид товара.

В банке кредитора средства со счета факторинга (в сумме денежных требований за вычетом дисконта) зачисляются на текущий счет кредитора. Данная операция оформляется мемо­риальным ордером со следующей бухгалтерской проводкой (рассмотрим на примере коммерческих организаций):

Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»,

Кредит текущий (расчетный) счет кредитора, корреспон­дентский счет банка.

Одновременно составляется внебалансовая проводка, кото­рая оформляется внебалансовым приходным ордером, на сум­му платежного требования:

Приход 99811 «Документы по факторингу».

Учет документов по счету 99811 «Документы по факторин­гу» ведется в валюте факторинга в сумме документов по дого­вору факторинга. В картотеку к данному счету помещается четвертый экземпляр платежного требования или его копия и второй экземпляр счета-фактуры или его копия. По приходу счета отражаются суммы платежных требований и других до­кументов, удостоверяющих право кредитора на получение де­нежных сумм от должника; в расход счета списываются сум­мы, полностью оплаченные должником или кредитором, сум­мы возвращенных документов при совершении регресса по до­говору факторинга. При поступлении частичных платежей на обороте платежных требований (счетов-фактур) делаются от­метки о поступивших суммах.

Размер дисконта предусматривается в договоре факторинга и рассчитывается в виде процента (до 20%) от суммы финанси­рования. Доход в виде дисконта банк получает после погаше­ния долга плательщиком. Поэтому в день предоставления фи­нансирования сумма дисконта относится на счета по учету на­численных процентных доходов по факторингу с оформлени­ем записи в бухгалтерском учете мемориальным ордером:

Дебет 2171 «Начисленные процентные доходы к получению по факторингу коммерческим организациям»,

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиен­тами — проценты».

Поскольку факторинг является кредитной операцией, то обеспечением исполнения обязательств по факторингу приме­няется, как правило, поручительство самого поставщика, кото­рое учитывается по внебалансовому счету 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам».

На сумму полученного банком обеспечения составляется приходный внебалансовый ордер и отражается в учете следу­ющей записью:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам».

В качестве обеспечения возможно использование залога, тог­да на сумму полученного обеспечения составляется проводка:

Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения получен­ные».

После акцепта плательщиком (должником) платежных тре­бований банк плательщика производит их оплату, т.е. списыва­ет денежные средства со счета плательщика и переводит их на счет фактора:

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет плательщика

(должника), или

1201 корреспондентский счет,

Кредит 2110 «Факторинг коммерческим организациям».

При закрытом факторинге, когда плательщик не ставится в известность о кредитовании продаж фактором, сумма по опла­ченным платежным требованиям зачисляется на счет постав­щика (кредитора), который не позднее следующего банковского дня после получения денежных средств (выписки из лице­вого счета) перечисляет их платежным поручением на счет фактора (банка).

Будут составлены следующие проводки:

• при поступлении денежных средств от плательщика (на основании его платежной инструкции):

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет плательщика (долж­ника), или

1201 корреспондентский счет,

Кредит 3012 текущий (расчетный) счет поставщика (креди­тора);

• при погашении кредитором задолженности перед банком (на основании платежной инструкции кредитора):

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет поставщика (креди­тора),

Кредит 2110 «Факторинг коммерческим организациям».

Одновременно отражаются в учете операции по внебалан­совым счетам:

на сумму платежного требования:

Расход 99811 «Расчетные документы по факторингу»; на сумму обеспечения:

Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам по кредитным операциям» или

Расход 995Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Если банк плательщика производит оплату платежных тре­бований, находящихся в картотеке к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», то одновременно с балан­совой проводкой по оплате платежных требований произво­дится их списание в расход счета 99814.

Сумма дисконта, поступившая на счет фактора в общей сумме платежных требований, не позднее следующего рабоче­го дня перечисляется на счета класса 8 «Доходы банка». При этом оформляются мемориальные ордера со следующей кор­респонденцией счетов:

Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»,

Кредит 2171 «Начисленные процентные доходы по факто­рингу коммерческим организациям»,

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»,

Кредит 8031 «Процентные доходы по факторингу коммер­ческим организациям».

Суммы дисконта в иностранной валюте перечисляются в доход банка через счета валютной позиции. Операции отража­ются в учете по официальному курсу, действующему на дату совершения операции:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»,

Кредит 6901 «Валютная позиция», одновременно:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,

Кредит 8031 «Процентные доходы по факторингу коммер­ческим организациям».

Непогашенная в срок задолженность по факторингу учиты­вается (в валюте факторинга) на балансовых счетах: в части ос­новного долга

—2X81 «Просроченная задолженность по факто­рингу», в части дисконта

— 2X91 «Просроченные процентные доходы по факторингу».

При переносе непогашенной в срок задолженности по фак­торингу на счет просроченной задолженности составляется проводка:

Дебет 2181 «Просроченная задолженность по факторингу

коммерческим организациям»,

Кредит 2110 «Факторинг коммерческим организациям»; одновременно на сумму дисконта:

Дебет 2191 «Просроченные процентные доходы по факто­рингу коммерческим организациям»,

Кредит 2171 «Начисленные процентные доходы по фак­торингу коммерческим организациям».

Погашение просроченной задолженности по факторингу отражается в учете в общеустановленном порядке.

Резерв на покрытие возможных убытков по операциям фак­торинга также создается в общеустановленном порядке и отра­жается в учете следующей проводкой:

Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»,

Кредит 2911 «Резерв на покрытие возможных убытков по факторингу коммерческим организациям».

За обслуживание по факторингу клиент уплачивает комис­сионное и процентное вознаграждение. Их размер и порядок

уплаты определяются в договоре факторинга. При уплате воз­награждения совершаются следующие бухгалтерские проводки:

• на сумму комиссионного вознаграждения:

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет клиента,

Кредит 8199 «Комиссионные доходы по прочим операциям»;

• на сумму процентного вознаграждения:

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет клиент, Кредит 8031 «Процентные доходы по факторингу коммер­ческим организациям».