6.2. Учет материалов

Отражение в учете наличия и движения материалов осуще­ствляется на активном балансовом счете 5600 «Материалы». На этом счете учитываются средства труда, которые включают­ся в состав средств в обороте, материалы для ремонта зданий; запасные части, а также узлы, агрегаты и другое оборудование, относящееся к ремонту и обслуживанию автошин; автомобильные шины; топливо, горючее, талоны на топливо и смазочные материалы; инкассаторские сумки; мешки для перевозки ценностей; упаковочный материал; канцелярские принадлежности; материалы и приборы для оборудования сигнализации; прочие материалы.

Материалы отражаются в учете по фактической цене при­обретения, включающей затраты на производство, приобрете­ние, хранение, транспортировку; стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы.

По дебету счета учитываются поступившие материалы, приобретенные за плату; полученные безвозмездно; оприходо­ванные излишки материалов, выявленные при инвентариза­ции, и прочие поступления. По кредиту счета отражается спи­сание материалов при использовании их на хозяйственные нужды банка, при передаче средств труда, которые включают­ся в состав средств в обороте, в эксплуатацию, при реализации, при установлении недостач в ходе проведения инвентаризации и прочие списания.

Аналитический учет по счету 5600 «Материалы» ведется в разрезе лицевых счетов, которые группируются по следующим признакам:

• на складе;

• у подотчетных лиц, в ремонте и переработке;

• в эксплуатации.

По лицевому счету «На складе» учет ведется в количествен­ном и суммарном выражении по каждому виду и сорту матери­альных ценностей.

На лицевом счете «У подотчетных лиц, в ремонте и перера­ботке» учитываются топливо и смазочные материалы, талоны на них, а также стоимость других материалов, выданных во времен­ное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.

На лицевом счете «В эксплуатации» учитываются инстру­менты, инвентарь, хозяйственные принадлежности, другие на­ходящиеся в эксплуатации средства труда, которые включают­ся в состав средств в обороте.

Стоимость предметов и материалов переносится на затраты в соответствии с принятыми учетной политикой способами. По предметам, по которым установлены сроки службы, стои­мость погашается ежемесячно исходя из сроков службы. По предметам стоимостью до одной базовой величины стоимость списывается единовременно на затраты по мере передачи их в эксплуатацию.

По остальным предметам в соответствии с при­нятой учетной политикой: или в размере 50% стоимости при передаче в эксплуатацию и оставшихся 50% стоимости при вы­бытии за непригодностью; или в размере 100% при выбытии за непригодностью.

Операции банка, связанные с приобретением материалов, отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками.

1. При перечислении средств поставщику в порядке предва­рительной оплаты:

а) в национальной валюте:

• перечисление средств поставщику:

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»,

Кредит счет поставщика (корреспондентский счет);

• получение и оприходование материальных ценностей:

Дебет 5600 «Материалы»,

Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

б) в иностранной валюте:

• перечисление средств поставщику:

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»,

Кредит счет поставщика (корреспондентский счет);

• получение и оприходование материальных ценностей (бухгалтерские проводки составляется по официальному курсу на дату таможенного оформления):

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

Дебет 5600 «Материалы»,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

В случае выявления недостач, хищений при приобретении материалов они должны быть списаны. Порядок списания не­достач и хищений и отражения его в учете зависит от наличия либо отсутствия виновных лиц. До момента выяснения обстоя­тельств, связанных с недостачей или хищением материалов, в учете составляется проводка:

Дебет 6570 «Расчеты с прочими дебиторами»,

Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)».

Если при выявлении недостач и хищений установлены ви­новные лица, то погашение задолженности осуществляется за их счет:

• путем удержания из зарплаты:

Дебет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами»;

• путем внесения виновными лицами наличных денег в кассу банка:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами». При отсутствии виновных лиц¹ суммы недостач и хищений (вписываются за счет расходов банка:

Дебет 9399 «Прочие операционные расходы»,

Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами».

2. При приобретении материалов за наличный расчет:

• выдача денежных средств под отчет:

Дебет 6520 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»;

• на сумму фактических затрат по приобретению материа­лов по авансовому отчету:

Дебет 5600 «Материалы»,

Кредит 6520 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• в случае, если выданная под отчет сумма превышает стои­мость приобретенных материалов:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»,

Кредит 6520 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• если стоимость приобретенных материалов превышает выданную под отчет сумму:

Дебет 5600 «Материалы»,

Кредит 6620 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• на сумму дополнительно выданных наличных денежных средств подотчетному лицу:

Дебет 6620 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе».

Основанием для совершения операций по оприходованию приобретенных материалов на счет 5600 «Материалы» являют­ся товарно-транспортные и другие сопроводительные докумен­ты (счет-фактура, спецификации, описи, упаковочные ярлыки

¹ Без решения следственных или судебных органов либо при наличии их заключения о прекращении или приостановлении дела.

и т.д.) отправителя (изготовителя), а также приходное требова­ние (ордер), выписанное работником склада. В приходном тре­бовании (ордере) указываются наименование материала, его номенклатурный номер, сорт, марка, фактически принятое ко­личество, единица измерения; наименование и адрес постав­щика, номер документа об оплате, цена, дата и место оприхо­дования, фамилии и подписи экспедитора и кладовщика.

Списание материалов на хозяйственные и другие нужды от­ражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

• списание материалов, используемых для ремонта зданий и сооружений:

Дебет 9311 «Расходы на ремонт»,

Кредит 5600 «Материалы» по лицевому счету «На складе»;

• списание материалов для ремонта вычислительной техники:

Дебет 9321 «Расходы на ремонт»,

Кредит 5600 «Материалы» по лицевому счету «На складе»;

• списание материалов для ремонта автомобильного транс­порта:

Дебет 9324 «Расходы на содержание транспорта»,

Кредит 5600 «Материалы» по лицевому счету «На складе». При передаче средств труда в эксплуатацию в бухгалтер­ском учете совершается проводка:

Дебет 5600 «Материалы» по лицевому счету «В эксплуатации»,

Кредит 5600 «Материалы» по лицевому счету «На складе». На расходы списывается стоимость этих предметов в разме­ре 50%, что отражается в бухгалтерском учете следующей про­водкой:

Дебет 9323 «Расходы по инвентарю, инструментам, хозяй­ственным принадлежностям»,

Кредит 5600 «Материалы» по лицевому счету «В эксплуа­тации».

В случае выбытия средств труда из эксплуатации за непри­годностью оставшиеся 50% стоимости отражаются в бухгалте­рском учете следующей проводкой:

Дебет 9323 «Расходы по инвентарю, инструментам, хозяй­ственным принадлежностям»,

Кредит 5600 «Материалы» по лицевому счету «В эксплуата­ции».

Если учетной политикой предусмотрено перенесение стоимости средств труда на затраты в размере 100% при выбытии за; непригодностью, то передача их в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 5600 «Материалы» по лицевому счету «В эксплуатации»,

Кредит 5600 «Материалы» по лицевому счету «На складе».

При выбытии средств труда из эксплуатации за непригод­ностью в бухгалтерском учете совершается проводка:

Дебет 9323 «Расходы по инвентарю, инструментам, хозяй­ственным принадлежностям»,

Кредит 5600 «Материалы» по лицевому счету «В эксплу­атации».

Основанием для совершения указанных операций является первый экземпляр расходного требования на отпуск материа­лов со склада. Списание израсходованных материалов произ­водится по ценам фактического приобретения.

При отпуске материалов под отчет, во временное пользова­ние или в переработку их стоимость списывается с лицевого счета «На складе» на лицевой счет «У подотчетных лиц, во вре­менном пользовании, в переработке».

В случае реализации ранее приобретенных материалов, в учете составляются следующие бухгалтерские записи:

• при получении предварительной оплаты:

Дебет счет покупателя,

Кредит 6631 «Расчеты с покупателями»;

• при отпуске ранее оплаченных материалов:

Дебет 6631 «Расчеты с покупателями».

Кредит 5600 «Материалы».

Если продажа материалов состоялась по цене выше цены их фактического приобретения, то делается дополнительная проводка:

Дебет 6631 «Расчеты с покупателями»,

Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».

Если реализация материалов произошла с убытком, то раз­ница (отрицательная) между ценой продажи и ценой приобре­тения относится на расходы банка:

Дебет 9399 «Прочие операционные расходы»,

Кредит 5600 «Материалы».