4.7.3.5. Учет сделок репо

Сделки РЕПО — это сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа (для продавца) и обя­зательством последующей их продажи (для покупателя) по це­не, установленной договором.

Особенности этих сделок следующие:

1. В банке-продавце продаваемые ценные бумаги продолжа­ют учитываться на тех же счетах класса 4 «Ценные бумаги», на которых они учитывались до заключения сделки (41, 42, 43).

2. Учет операций на балансовых счетах связан с движением денежных средств от покупателя к продавцу (по первой части сделки) и от продавца к покупателю (по обратной, второй, час­ти сделки).

При этом в банке-продавце поступившие от банка-покупа­теля денежные средства учитываются как привлеченные ресур­сы на соответствующих счетах класса 1 и 3 Плана счетов. В бан­ке-покупателе предоставленные при покупке ценных бумаг сред­ства учитываются как размещенные ресурсы (по операциям РЕПО) на соответствующих счетах класса 1 и 2 Плана счетов.

3. Учет операций на в не балансовых счетах отражает:

• в банке-продавце: а) изменения в портфеле ценных бумаг (счет 997 «Портфель ценных бумаг»); б) обязательство, возник­шее по сделке (счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обес­печение по операциям РЕПО»);

• в банке-покупателе: получение обеспечения по операциям РЕПО, с одной стороны, и возникновение требования по выку­пу ценных бумаг, с другой (счет 99557 «Ценные бумаги, полу­ченные в обеспечение по операциям РЕПО»).

4. Разница между стоимостями первой и второй частей сделки РЕПО учитывается банком-покупателем на счетах рас­ходов (класс 9), банком-продавцом — на счетах доходов (класс 8). Учет доходов и расходов осуществляется в дату исполнения второй части сделки (т.е. при ее завершении).

Если дата исполнения первой части сделки и дата исполне­ния второй части сделки относятся к разным отчетным перио­дам (месяцам), то доходы (расходы), относящиеся к каждому отчетному периоду, отражаются на

соответствующих счетах по учету начисленных доходов (расходов) в соответствии с зако­нодательством и учетной политикой банка.

Рассмотрим порядок учета операций РЕПО в банке-продав­це и банке-покупателе.

Банк-продавец ценных бумаг по сделкам РЕПО продолжает учитывать ценные бумаги на тех же счетах класса 4 «Ценные бумаги», на которых они учитывались. Начисление дохода к получению по таким ценным бумагам не прекращается, метод учета не изменяется.

Денежные средства, которые получает банк-продавец (сто­имость первой части сделки РЕПО), и средства, уплаченные при выкупе ценных бумаг (стоимость второй части сделки РЕПО), отражаются на пассивных счетах 1632, 1744, 1745, 3183 по эко­номической сущности, в зависимости от контрагента сделки:

1632 «Средства, полученные от Национального банка по операциям РЕПО»;

1744 «Средства, полученные от банков-резидентов по опера­циям РЕПО»;

1745 «Средства, полученные от банков-нерезидентов по опе­рациям РЕПО»;

3183 «Средства, полученные от клиентов по операциям РЕПО».

По сделкам РЕПО, заключенным на бирже, контрагентом по сделке является банк-покупатель. Денежные средства, полу­ченные при продаже ценной бумаги, и средства, уплаченные при ее выкупе, учитываются на счетах 1632, 1744, 1745. По кре­диту счетов отражается поступление средств, по дебету — пога­шение (возврат) средств.

Получение денежных средств от продажи ценных бумаг по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (1632, 1744, 1745).

В связи с прекращением права собственности на продан­ные ценные бумаги с обязательством последующего выкупа со­вершается в не балансовая проводка:

Расход 997 «Портфель ценных бумаг», в частности:

• при завершении сделки по ценным бумагам для торговли

Расход 9971 «Ценные бумаги для торговли», в том числе:

99711 «Акции»,

99712 «Облигации»,

99713 «Депозитные сертификаты»,

99714 «Векселя»;

• при завершении сделки по ценным бумагам, удержива­емым до погашения:

Расход 9972 «Ценные бумаги, удерживаемые до погаше­ния», в том числе:

99722 «Облигации»,

99723 «Депозитные сертификаты»,

99724 «Векселя»,

99725 «Прочие ценные бумаги»;

• при завершении сделки по ценным бумагам для продажи: Расход 9973 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для

продажи», в том числе:

99731 «Акции»,

99732 «Облигации»,

99733 «Депозитные сертификаты»,

99734 «Векселя»,

99739 «Прочие ценные бумаги».

Возникшая у банка-продавца сумма обязательства по выку­пу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на в не балансо­вый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО» (в сумме обязательства). При выкупе ценных бумаг сумма обязательства списывается в расход счета 99514.

В банке-покупателе ценные бумаги, приобретенные по сдел­ке РЕПО, на счетах класса 4 не учитываются.

Денежные средства, предоставленные при покупке ценных бумаг (стоимость первой части сделки РЕПО), и средства, по­лученные при ее продаже (стоимость второй части сделки РЕ­ПО), отражаются по экономической сущности, в зависимости от контрагента по сделке, на активных балансовых счетах, предназначенных для учета средств, предоставленных по опе­рациям РЕПО:

1260 «Средства, переданные Национальному банку и цент­ральным (национальным) банкам иностранных государств по операциям РЕПО»;

1544 «Средства, предоставленные банкам-резидентам по операциям РЕПО»;

1545 «Средства, предоставленные банкам-нерезидентам по операциям РЕПО»;

2X52 счета по учету средств, предоставленных небанков­ским финансовым организациям (2052), коммерческим орга­низациям (2152), индивидуальным предпринимателям (2352), некоммерческим организациям (2552), органам местного управления (2652) по операциям РЕПО;

2622 «Средства, предоставленные республиканским орга­ном государственного управления по операциям РЕПО».

По дебету счетов отражаются суммы задолженности пере­численных типов контрагентов, по кредиту — суммы, поступив­шие в погашение задолженности, списываемые на счета про­лонгированной, просроченной задолженностей.

По сделкам РЕПО, заключенным на бирже, контрагентом по сделке является банк-продавец. Денежные средства, предо­ставленные при покупке ценной бумаги, и средства, получен­ные при ее продаже, отражаются на активных балансовых сче­тах 1260, 1544, 1545.

Сумма требований по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуются в банке-покупателе на в не балансовый счет 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операци­ям РЕПО». Требования списываются в расход при продаже ценных бумаг.

Разница между стоимостями первой и второй частей сделки РЕПО относится банком-покупателем и банком-продавцом на соответствующие счета доходов (8007, 8014, 80X5) или расхо­дов (9003, 3017, 90X9) в дату исполнения второй части РЕПО.

Если дата исполнения первой части сделки и дата исполне­ния второй части сделки РЕПО относятся к разным отчетным периодам (месяцам), то доходы (расходы) от сделки РЕПО, от­носящиеся к каждому отчетному периоду, отражаются на соот­ветствующих счетах по учету начисленных доходов (расходов) в соответствии с законодательством и учетной политикой банка.

При невыполнении условий обратной продажи (выкупа) прекращение обязательств сторон по сделке РЕПО отражается в учете у банка-продавца как выбытие (продажа) ценной бума­ги, у банка-покупателя — как приобретение ценной бумаги. При этом доходы (расходы) от сделки начисляются (доначис­ляются) как банком-продавцом ценной бумаги по сделке РЕПО, так и банком-покупателем.

При выбытии ценной бумаги у банка-продавца в состав це­ны продажи входят средства, полученные по первой части

сделки РЕПО, и соответствующие начисленные расходы. При приобретении ценной бумаги у банка-покупателя в состав це­ны приобретения входят средства, предоставленные по первой части сделки РЕПО, и соответствующие начисленные доходы. Отражение в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг осуществляется в порядке, рассмотренном в раз­делах 4.7.3.3. и 4.7.3.4.