4.7. Учет операций с ценными бумагами

4.7.1. Выпуск акций и учет операций по формированию уставного фонда банка. Операции банка с акциями на вторичном рынке

В Республике Беларусь создание банков производится на акционерной основе — в форме открытого или закрытого акцио­нерного общества, в отдельных случаях — в форме унитарного предприятия.

Банк как акционерное общество для формирования устав­ного фонда в процессе его создания производит выпуск акций. Выпуск акций может производиться также для увеличения уставного фонда. Формирование уставного фонда унитарного предприятия осуществляется за счет перечисления учредитель­ных взносов.

Решение о выпуске акций принимается учредительной кон­ференцией или общим собранием акционеров. Акции выпус­каются в размере оплаченного уставного фонда создаваемого акционерного общества и размещаются среди инвесторов на условиях и по итогам подписки. Дополнительный выпуск ак­ций, осуществляемый в связи с увеличением уставного фонда путем подписки, возможен только после полной оплаты акций и их государственной регистрации (Закон Республики Бела­русь «О ценных бумагах и фондовых биржах», ст. 4).

Выпуск банком акций может осуществляться на машинной (документарной основе с использованием бланков акций) или безмашинной основе (путем записей по лицевым счетам акцио­неров). Если выпуск акций сопровождается оформлением цен­ной бумаги, то бланки акций учитываются на внебалансовом счете 99840 «Бланки акций» в условной оценке. Для бланков Республики Беларусь характерно использование второго вари­анта (на безмашинной основе).

При создании банка минимальный размер его уставного фонда должен быть сформирован из денежных средств. Де­нежные вклады могут быть как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях. Перерасчет иностранной валюты в официальную денежную единицу Республики Бела­русь осуществляется по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения вклада в уставный фонд.

В период проведения подписки учет средств, инвестиру­емых учредителями (участниками), осуществляется на времен­ных счетах, открываемых в Национальном банке или в другом банке-резиденте (по согласованию с Национальным банком) и лишь после регистрации банка — на счетах по учету уставного фонда создаваемого банка.

Временные счета, открытые банком в Национальном банке Республики Беларусь, учитываются на пассивном балансовом счете 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда», в банке — на пассивном балан­совом счете 1713 «Прочие счета востребования банков-резиден­тов». В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по видам валют (национальной и иностранной).

По кредиту счетов отражаются суммы денежных средств, поступивших от инвесторов, по дебету — суммы, перечисля­емые Национальным банком или банком, открывшим банку временный счет, на корреспондентский счет банка после его регистрации (либо возврат средств на счета учредителей и участников, если подписка окажется несостоявшейся).

Если временный счет открывается в Национальном банке, то денежные средства в оплату акций, поступившие от инвес­торов в банк-отправитель в период проведения подписки пере­числяются им на временный счет в Национальном банке. Учет операций по переводу денежных средств отражается в банке-отправителе и Национальном банке следующими проводками:

1. При переводе денежных средств в национальной валюте (белорусских рублях):

1.1) наличных денежных средств:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе», Кредит 3819 «Расчеты по прочим операциям»,

одновременно:

Дебет 3819 «Расчеты по прочим операциям» (в банке-отпра­вителе; далее по тексту — в банке),

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Националь­ном банке Республики Беларусь).

Поскольку счет 3819 ведется в банке, а счет 3291 — в На­циональном банке, постольку в балансах обоих банков бухгал­терская проводка (программно) затрагивает корреспондент­ские счета:

а) в банке — счет 1201 «Корреспондентский счет в Нацио­нальном банке для внутриреспубликанских расчетов»:

Дебет 3819 «Расчеты по прочим операциям»,

Кредит 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»;

б) в Национальном банке - счет 3200 «Корреспондентские счета банков для внутриреспубликанских расчетов», который является зеркальным отражением счета 1201:

Дебет 3200 «Корреспондентские счета банков для внутри-

республиканских расчетов»,

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств

в счет оплаты уставного фонда»;

1.2) безналичных денежных средств:

Дебет текущий счет инвестора (в банке),

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств

в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке).

В развернутом виде (в балансе каждого банка):

а) в банке:

Дебет текущий счет инвестора,

Кредит 1201 «Корреспондентский счет в Национальном бан­ке для расчетов в национальной валюте»;

б) в Национальном банке Республики Беларусь:

Дебет 3200 «Корреспондентские счета банков для расчетов

в национальной валюте»,

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств

в счет оплаты уставного фонда».

2. При взносах инвесторов в иностранной валюте:

2.1) наличных денежных средств:

а) в банке:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе», Кредит 3819 «Расчеты по прочим операциям», одновременно:

Дебет 3819 «Расчеты по прочим операциям»,

Кредит 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте»;

б) в Национальном банке Республики Беларусь:

Дебет 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иностранной валюте» (зеркальное отражение счета 1202 банка),

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»;

2.2) безналичных денежных средств в иностранной валюте:

а) в банке:

Дебет текущий счет инвестора,

Кредит 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке Республики Беларусь для расчетов в иностран­ной валюте»;

б) в Национальном банке Республики Беларусь:

Дебет 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иностранной валюте»,

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда».

Оплата акций юридическими лицами производится платеж­ным поручением. В реквизите «Назначение платежа» отмечает­ся: «Подписка на акции в количестве_____штук по договору

№_____от________(дата). Цена договорная».

Вклады физических лиц в связи с подпиской на акции, про­изводимые наличными деньгами, оформляются приходными (кассовыми) ордерами с указанием фамилии, имени, отчества вносителя средств, адресных и паспортных данных.

Участникам подписки могут выдаваться временные свиде­тельства на владение акциями. После регистрации подписки они заменяются сертификатами акций либо выписками из ре­естра (лицевого счета) акционера (при безмашинном выпуске акций).

Если при создании банка средства, поступающие от инвес­торов, аккумулируются на временных счетах, открытых в дру­гом банке, то в рассмотренных ранее проводках вместо счета 3291 будет присутствовать счет 1713. Перевод денежных средств в банк, открывший временный счет, осуществляется через его корреспонденсткий счет, открытый в Национальном банке.

После завершения подписки (не позднее объявленной даты ее окончания) банк должен представить в Национальный банк документы, необходимые для его государственной регистра­ции: заявление о государственной регистрации, устав банка;

документы, подтверждающие формирование уставного фонда в полном объеме, и другие документы, предусмотренные стать­ей 80 Банковского кодекса. Решение о государственной регист­рации банка или об ее отказе принимается в срок, не превышающий двух месяцев со дня предоставления докумен­тов. Во время государственной регистрации банку выдается об­щая лицензия, дающая право осуществлять указанные в ней операции в белорусских рублях.

После регистрации банка Национальный банк (его главное управление) переводит средства (по распоряжению службы ли­цензирования), находящиеся на временном счете, на коррес­пондентский счет зарегистрированного банка-эмитента.

Перечисление средств Национальным банком с временно­го счета на корреспондентский счет зарегистрированного бан­ка отражается в учете обоих банков следующими бухгалтерски­ми проводками:

1. При перечислении средств в национальной валюте:

Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке),

Кредит 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» (в зарегистрированном банке) или

в развернутом виде (в балансе каждого банка):

а) в Национальном банке:

Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»,

Кредит 3200 «Корреспондентские счета банков для внутри-республиканских расчетов»;

б) в банке:

Дебет 1201 «Корреспондентский счет в Национальном бан­ке для внутриреспубликанских расчетов»,

Кредит 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

В случае когда создаваемый банк аккумулировал денежные средства в банке, открывшем ему временный счет, перевод де­нежных средств на корреспондентский счет зарегистрирован­ного банка производится этим банком со счета 1713 «Прочие счета до востребования банков-резидентов» (через его коррес­пондентский счет, открытый в Национальном банке).

После поступления денежных средств в зарегистрирован­ном банке будет выполнена проводка:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

(счет закрывается),

Кредит 7301 «Уставный фонд».

2. При перечислении средств в иностранной валюте:

а) в Национальном банке (в долларах США по действующе­му курсу Национального банка на день совершения операции по переводу средств):

Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»,

Кредит 3201 «Корреспондентские счета банков для расче­тов в иностранной валюте»;

б) в банке:

Дебет 1202 «Корреспондентский счет в Национальном бан­ке для расчетов в иностранной валюте» — в долларах США по курсу Национального банка на дату совер­шения операции,

Кредит 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стои­мость акций по курсу Национального банка, уста­новленному на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет),

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валю­той» — на сумму положительной курсовой разницы, возникающей в результате пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка между датой совершения операции и датой внесения вклада в уставный фонд (датой поступления средств для зачисления на временный счет).

Если на день совершения операции по зачислению денеж­ных средств в иностранной валюте в уставный фонд банка курс доллара по отношению к белорусскому рублю был ниже, чем на даты объявления подписки, внесения вклада (зачисле­ния на временный счет), возникает отрицательная курсовая разница, которая будет отражена по дебету счета 9241 «Расхо­ды по операциям с ценными бумагами» (Дебет 1202, Дебет 9241, Кредит 7301).

Пересчет денежных средств в иностранной валюте, внесен­ных в уставный фонд, в белорусские рубли производится через счета валютной позиции (балансовые счета 6901 «Валютная позиция», 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»):

• иностранная валюта, числящаяся в уставном фонде и под­лежащая пересчету в номинальную валюту, списывается со счета 7301 «Уставный фонд»:

Дебет 7301 «Уставный фонд»,

Кредит 6901 «Валютная позиция» — в долларах США по кур­су Национального банка на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств на временный счет);

• белорусские рубли взамен иностранной валюты зачисля­ются в уставный фонд банка:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,

Кредит 7301 «Уставный фонд» — на сумму рублевого экви­валента.

Пример 4.2. Предположим, что банком X была объявлена открытая подписка на его акции в размере 7 200 000 000 р. По окончании подпис­ки уставный фонд банка сформирован в полном (объявленном) размере, в том числе в национальной валюте - в сумме 6 588 189 000 белорусских рублей, в иностранной — в сумме 394 567 дол. США, эквивалентной 611 811 000 белорусских рублей, в том числе на даты подписок:

15.06 3417 дол. США по курсу 1500 - 5 125 500 р.;

июль-август 80 200 дол. США по курсу 1540 - 123 508 000 р.;

(разные даты)

сентябрь-октябрь 190 450 дол. США по курсу 1550 - 295 197 500 р.;

ноябрь-декабрь 120 500 дол. США по курсу 1560 - 187 980 000 р.;

Всего: 394 567 дол. США по курсам на даты внесения — 611 811 000 р.

На день перечисления денежных средств с временного счета в Нацио­нальном банке на корреспондентский счет банка X официальный курс бе­лорусского рубля по отношению к доллару составил 1600 р. за 1 дол. США.

С учетом этого будут составлены следующие бухгалтерские проводки:

а) в Национальном банке (по закрытию временного счета):

Дебет 3291006040231,

Кредит 3200006049065 - на сумму 6 588 189 000 р. Дебет 3291006040231,

Кредит 3201006048401 - на сумму 394567 дол. США, эквивалентную 631 307 200 р. (по курсу на день закрытия счета 3291;

б) в банке Х (для упрощения проводок будем использовать один лице­вой счет по счету 7301 без выделения счетов по учету простых и привиле­гированных акций):

Дебет 1201006049064,

Кредит 1811800010026 - на сумму 6 588 189 000 бел. р.

одновременно:

Дебет 1811800010026,

Кредит7301 (допустим, 7301800000012)-на сумму 6 588 189 000 бел. р.;

Дебет 1202006048403,

Кредит 7301 (допустим 7301800000028- на сумму 394 567 дол. США,

эквивалентную 611 811 000 р. (по курсу, действовавшему на дни подписок),

Дебет 1202006048403;

Кредит 8241 (допустим, 8241800000036) — на сумму положительной

курсовой разницы-19496200 (631 307200-611 811 000) бел. р.

Далее, при пересчете денежных средств в иностранной валюте, вне­сенных на счет 7301 «Уставный фонд», в белорусские рубли:

Дебет 7301800000028,

Кредит 6901800010015 - на сумму 394 567 дол. США, эквивалентную

611 811000 бел. р. Дебет 6911800010014, Кредит 7301800000012 - на сумму

611 811 000 бел. р.;

Аналитический учет по счету 7301 «Уставный фонд» ведется в разре­зе видов акций (простые и привилегированные), выпусков акций, акцио­неров, учредителей (участников).

Например, в банке X акционеру Иванову открыты следующие лице­вые счета:

• для учета простых акций: 730100065001К,

• для учета привилегированных акций: 730100065002К.

При последующих дополнительных подписках на акции в целях уве­личения уставного фонда банк может ввести в вышеуказанные номера счетов (допустим, в разряд В₁) цифры 1, 2 и т.д., указывающие номер оче­редной подписки: 730110065001К; 730110065002К.

Данные об акционерах (юридических и физических лицах) вносятся в память ЭВМ для составления списка акционеров. Все последующие изменения, вызванные обращением акций на вторичном рынке, также вносятся в этот список.

В период деятельности банка его уставный фонд может быть увеличен или уменьшен.

Уставный фонд действующего банка может быть увеличен путем:

• дополнительного выпуска акций (дополнительной под­писки на акции);

• направления части прибыли на его пополнение;

• увеличения номинальной стоимости акций;

• реинвестирования дивидендов.

Источниками увеличения уставного фонда банка являются средства акционеров, включая начисленные и выплаченные им (в ходе подписки) дивиденды, а также собственные средства банка — нераспределенная (подтвержденная) прибыль прошлых лет и фонды.

Средства, поступающие от акционеров путем дополнитель­ной подписки на акции (в счет пополнения уставного фонда), до регистрации изменений в учредительных документах разме­щаются, как и при создании банка, на временном счете в На­циональном банке, открываемом на балансовом счете № 3291 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (пассивный).

Банк-эмитент для учета средств, перечисляемых на времен­ный счет в Национальном банке на период подписки, открыва­ет на своем балансе временный счет 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (активный).

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по видам валют (в национальной и иностранной).

Поступление средств в оплату акций отражается в банке по отдельным лицевым счетам, открытым каждому акционеру (инвестору) на балансовом счете № 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» (пассивный).

При поступлении средств в оплату акций для пополнения уставного фонда в банках совершаются следующие бухгалтер­ские проводки:

1) в национальной валюте:

при поступлении денежных средств наличными (от физи­ческих лиц) или путем безналичных перечислений:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» либо текущий (рас­четный) счет акционера (инвестора),

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

при перечислении средств в Национальный банк (программ­ная проводка):

Дебет 1212 «Временный счет в Национальном банке для

аккумулирования средств в счет оплаты уставного

фонда» (в банке), Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств

в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном

банке) или

в развернутом виде (в балансе каждого банка):

а) в банке:

Дебет 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»,

Кредит 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»;

б) в Национальном банке:

Дебет 3200 «Корреспондентские счета банков для внутри-республиканских расчетов»,

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»;

2) в иностранной валюте:

а) в банке:

• при поступлении денежных средств:

Дебет 1010 либо текущий счет инвестора, Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

• при перечислении средств в Национальный банк:

Дебет 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»

Кредит 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте»;

б) в Национальном банке:

Дебет 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов

в иностранной валюте»,

Кредит 3291 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда».

При аккумулировании денежных средств в банке, открывшем банку-эмитенту временный счет, перевод денежных средств на временный счет отражается в учете следующим образом: 1) в национальной валюте (программная проводка):

Дебет 1513 «Прочие счета до востребования в банках-ре­зидентах», лицевой счет «временный счет» (в 'банке-эмитенте),

Кредит 1713 «Прочие счета до востребования банков-рези­дентов, лицевой счет «временный счет» (в банке, открывшем временный счет);

В развернутом виде данной проводкой в каждом из банков будут затронуты их корреспондентские счета 1501 и 1701; 2) в иностранной валюте:

а) в банке — эмитенте:

Дебет 1513 «Прочие счета до востребования в банках-рези­дентах», лицевой счет «временный счет»,

Кредит 1501 «Корреспондентские счета в банках-резидентах»;

б) в банке, открывшем временный счет:

Дебет 1701 «Корреспондентские счета банков-резидентов»,

Кредит 1713 «Прочие счета до востребования банков-рези­дентов», лицевой счет «временный счет».

Если инвестор переводит денежные средства в счет подпис­ки на акции на временный счет минуя банк-эмитент, то после их зачисления на этот счет в банке-эмитенте (на основании вы­писки из лицевого счета Национального банка или банка, от­крывшего временный счет) будут совершены проводки:

Дебет 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования денежных средств в счет оплаты уставного фонда» или

Дебет 1513 «Прочие счета до востребования в уполномочен­ных банках», лицевой счет «временный счет»,

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» — по отдельным лицевым счетам, открытым на каждого инвестора.

После проведения подписки и регистрации изменений уставного фонда банка в Национальном банке Республики Бе­ларусь последний на основании распоряжения службы лицен­зирования производит перечисление средств с временного сче­та 3291 на корреспондентский счет банка:

1) в национальной валюте (программная проводка):

Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке),

Кредит 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в банке).

В развернутом виде данной проводкой в каждом из банков будут затронуты корреспондентские счета: в Национальном банке - 3200, в банке - 1201;

2) в иностранной валюте:

а) в Национальном банке:

Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»,

Кредит 3201 «Корреспондентские счета банков для расче­тов в иностранной валюте»;

б) в банке:

Дебет 1202 «Корреспондентский счет в Национальном бан­ке для расчетов в иностранной валюте»,

Кредит 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда».

Средства, поступившие в оплату за акции, приходуются банком-эмитентом в уставный фонд следующими бухгалтер­скими проводками:

1) в национальной валюте:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда» (тем самым этот счет закрывается),

Кредит 7301 «Уставный фонд»,

Кредит 7310 «Эмиссионный доход» (пассивный) - в случае, если рыночная стоимость акций выше их номиналь­ной стоимости;

2) в иностранной валюте:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда» - по курсу Национального банка на день совершения операции,

Кредит 7301 «Уставный фонд» - по курсу, установленному при подписке,

Кредит 7310 «Эмиссионный доход» - на сумму превышения рыночной цены акций над их номинальной стои­мостью,

Кредит 8241 « Доходы по операциям с иностранной валю­той» - на сумму положительной курсовой разницы, связанной с увеличением курса иностранной валюты. Если произошло снижение курса иностранной валюты, выполняются следующие проводки:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда» - по курсу Национального банка на день совершения операции,

Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валю­ты» - на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с уменьшением курса иностранной валюты,

Кредит 7301 «Уставный фонд» — по курсу, установленному при подписке.

Пересчет денежных средств в иностранной валюте, внесен­ных в уставный фонд при дополнительной подписке на акции, производится через счета валютной позиции 6901 «Валютная позиция», 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» (см. проводки, рассмотренные при формировании уставного фон­да создаваемого банка).

Сальдо счета 7301 по кредиту покажет величину уставного фонда банка после его пополнения.

В тех случаях, когда денежные средства переводятся на кор­респондентский счет банка-эмитента с временного счета, от­крытого в другом банке, выполняются следующие проводки:

1) в национальной валюте (программная проводка):

Дебет 1713 «Прочие счета до востребования банков-резиден­тов», лицевой счет «временный счет» (в банке, от­крывшем временный счет),

Кредит 1513 «Прочие счета до востребования в банках-рези­дентах», лицевой счет «временный счет» (в банке-эмитенте);

2) в иностранной валюте:

а) в банке, открывшем временный счет:

Дебет 1713 «Прочие счета до востребования банков-резиден­тов», лицевой счет «временный счет»,

Кредит 1701 «Корреспондентские счета банков-резиден­тов»;

б) в банке-эмитенте:

Дебет 1501 «Корреспондентские счета в банках-резидентах»,

Кредит 1513 «Прочие счета до востребования в банках-рези­дентах», лицевой счет «временный счет».

При получении денежных средств банк-эмитент дебетует счет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» и кредитует счет 7301 «Уставный фонд» (с использова­нием при необходимости счетов 8241 и 9241 на сумму нереали­зованной курсовой разницы от переоценки иностранной валю­ты, 7310 «Эмиссионный доход»).

В тех случаях, когда во время дополнительной подписки на акции, банк производит выплату дивидендов, акционеры имеют право направить полученную сумму дивидендов на приоб­ретение акций. Суммы дивидендов, зачисленные на текущие счета акционеров (или полученные наличными), по их заявле­нию могут быть направлены на оплату акций (в рассмотрен­ном порядке).

Как отмечалось, уставный фонд банка может быть увели­чен за счет прибыли банка, полученной в прошлые годы. Та­кой порядок капитализации уставного фонда осуществляется по решению общего собрания акционеров, проводимого бан­ком для отчета о результатах его деятельности за истекший пе­риод, или по опросным листам. Пополнение уставного фонда банка за счет подтвержденной нераспределенной прибыли от­ражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»,

одновременно:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда»,

Кредит 7301 «Уставный фонд» — по лицевым счетам акцио­неров.

В результате этой проводки (при неизменной номинальной стоимости акций) происходит увеличение количества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (по заданной программе).

Аналогичная бухгалтерская проводка осуществляется так­же при решении акционеров банка об увеличении за счет при­были номинальной стоимости акций.

При необходимости банк может произвести увеличение уставного фонда в течение года, когда еще не известен финан­совый результат его деятельности (за счет так называемых авансовых отчислений). В этом случае бухгалтерской провод­кой затрагивается дебет активного счета 7380 «Использование прибыли отчетного года».

Если пополнение уставного фонда производится за счет имущественного взноса, то его стоимость до регистрации ре­зультатов подписки Национальным банком учитывается в об­щеустановленном порядке на счете 6661; после регистрации отражается на счете по учету уставного фонда (7301).

В случае если Национальным банком Республики Беларусь увеличение уставного фонда банка не будет зарегистрировано, денежные средства, накопленные на счете 3291, возвращаются на корреспондентский счет банка, а банком — на счета участ­ников подписки в безналичном порядке или (при вкладах че­рез кассу) — наличными деньгами:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда»,

Кредит счета участников или кассы банка (301Х, 302Х, 1010, 551Х, 552Х, 1201, 6100).

При увеличении уставного фонда за счет других собствен­ных источников (кроме прибыли) — резервного или других фондов, фонда переоценки основных средств — временные счета в Национальном банке не открываются.

Взносы на пополнение уставного фонда за счет указанных источников отражаются в общеустановленном порядке (до ре­гистрации изменений в Национальном банке на счете 6661 и лишь после регистрации — на счете 7301). При этом выполня­ются следующие бухгалтерские проводки (на основании мемо­риальных ордеров):

Дебет 7321 «Резервный фонд»,

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

при капитализации средств, полученных в результате пере­оценки основных средств:

Дебет 7390 «Фонд переоценки основных средств»,

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

при капитализации фонда развития банка:

Дебет 7327 «Фонд развития банка»,

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

при капитализации нереализованных курсовых разниц:

Дебет 7395 «Нереализованная курсовая разница от пере­оценки иностранной валюты»,

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»,

одновременно (по всем рассмотренным операциям):

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда», Кредит 7301 «Уставный фонд».

В результате этих проводок (при неизменной номинальной стоимости акций) происходит увеличение количества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (по заданной программе).

На уменьшение уставного фонда банка могут оказывать влияние такие факторы, как выкуп части акций у их держате­лей в целях аннулирования. Банк не вправе уменьшать устав­ный фонд без письменного разрешения Национального банка.

При уменьшении номинальной стоимости акций соверша­ются следующие проводки:

Дебет 7301 «Уставный фонд»,

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

одновременно:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда», Кредит счет инвестора (акционера).

Учет выкупленных банком собственных акций осуществля­ется в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами от 14 марта 2006 г. № 62.

При аннулировании акций на их номинальную стоимость совершаются проводки:

Дебет 7301 «Уставный фонд»,

Кредит 7331 «Собственные выкупленные акции» — на номи­нальную стоимость акций.

На разницу между ценой выкупа и номинальной стои­мостью акций относится на счете доходов (8231) или расходов банка (9231) в корреспонденции со счетом 7331:

Расход 99741 — выкупленные собственные ценные бумаги — «Акции».

Производится также отражение операции по счетам дохо­дов или расходов в зависимости от учтенной стоимости цен­ных бумаг и их переоценки (см. 4.7.3).

В аналитическом учете вносятся необходимые изменения (по видам, категориям, выпускам акций, их владельцам).

Порядок начисления и выплаты дивидендов. Основным ис­точником выплаты дивидендов является прибыль банка или средства фонда дивидендов, созданного за счет отчислений от прибыли.

Выплата дивидендов по простым акциям производится по результатам деятельности банка (при наличии чистой при­были), по привилегированным — независимо от их резуль­татов.

При недостаточности (отсутствии) прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям или убыточности банка их выплата возможна за счет и в пределах резервного фонда.

Дивиденды не начисляются на собственные акции, выкуп­ленные банком и числящиеся на его балансе.

Начисление дивидендов осуществляется на основании сле­дующей информации, вводимой в память ЭВМ:

• диапазон номеров подписок, по которым необходимо провести начисление;

• вид акций (простые/привилегированные /все);

• период начисления (дата «от до до»);

• сумма начислений на одну акцию;

• дата выплаты дивидендов (официально объявленная);

• процентная ставка налога;

• режим начислений (расчет суммы начислений/расчет с проводками по балансу);

• номер счета, используемого для выплаты дивидендов для заданных номеров подписок и видов акций;

• номер счета 6601 для аккумулирования налогов;

• номер счета 6662 для акционеров, счета которых не най­дены (не открыты, неверно заданы).

Счет 6662 «Дивиденды к выплате» ведется в разрезе клиен­тов (субсчетов). Субсчета в процессе работы добавляются.

Начисление дивидендов осуществляется по всем открытым пакетам акций. Исключение могут составлять пакеты акций банка-эмитента, открытые, например, за 30 дней до официаль­но объявленной даты выплаты дивидендов.

Пример 4.3. 20 января в банке В произведено начисление дивидендов по привилегированным акциям за октябрь—декабрь месяцы.

В день начисления дивидендов на печать выдается ведомость (прото­кол) начисления дивидендов.

Ведомость (протокол)

начисленных дивидендов по привилегированным акциям банка

В с 01.10. _ г. по 31.12. _ г.

налог 15.000 %

сумма на акцию 100.00 (60.00 %) р.

дата зачисления 20.01.___г.

Физические лица
№ п/п	Код (счет) акционера	Наименова­ние акционера (Ф.И.О)	Сумма дивидендов, р.	Сумма налога, р.	Сумма к выплате, р.
1	3014101010016	Иванов Юрий Андреевич	163300	24500	138 800
2	3014104020024	Петров Сергей Семенович	214 200	32 100	182 100
…	….	…	….	…	….
	Итого по физическим лицам:		377 500	56600	320 900
Сотрудники
3	301419444017	Михайлов Николай Васильевич	74900	11 200	63 700
4	301410577013	Антонова Анна Леонидовна	96 800	14 500	82 300
..	…	…	..	…	…
	Итого по сотрудникам:		171 700	25 700	146 000
	Всего:		549 200	82300	4 666 900

Выплата дивидендов производится в безналичном порядке. Дивиденды, причитающиеся к выплате, перечисляются на текущие счета акционеров:

а) юридическим лицам:

Дебет счета с аккумулированными средствами для выплаты дивиден­дов (для заданных номеров подписок и вида акций),

Кредит 301Х, 302Х, 1201, 6100;

б) физическим лицам (сотрудникам):

Дебет счета с аккумулированными средствами для выплаты дивиден­дов (для заданных номеров подписок и вида акций),

Кредит 3014, 1201,6100

Пример 4.4. Предположим, что источником выплаты дивидендов бан­ком В является фонд дивидендов, учитываемый на балансовом счете 7329 «Прочие фонды» по лицевому счету 7329800010062. При зачисле­нии суммы дивидендов на счет Иванова Ю.А. будет составлен мемориаль­ный ордер с корреспонденцией счетов 7329 и 3014.

Мемориальный ордер № 3

20 января 200__г.

Плательщик Фонд дивидендов		Дебет Сумма
УНП 100217605
Бланк плательщика Банк X	Код 604	7329800010062 Кредит	138 800 =
			Сумма в нац. валюте
			Сумма в ин. валюте
			Код ин. валюты
			Курс ин. валюты
Получатель Иванов Юрий Андреевич УНП 200310625 Банк получателя Банк X
	Код 604	3014101010016
Сумма прописью Сто тридцать восемь тысяч восемьсот рублей			Вид операции	36
Назначение платежа: Выплата дивидендов по привилегированным акциям за 4-й квартал со­гласно распоряжению отдела ценных бумаг от 20.01_ г. Подписи			Код платежа в бюджет

Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению (счет не открыт или задан неверно), относятся на счет 6662:

Дебет счета с аккумулированными средствами для выплаты

дивидендов, Кредит 6662 — на суммы, которые не могут быть зачислены

по назначению.

По истечении срока давности суммы, не востребованные со счета 6662, перечисляются на депозит нотариальной конторы

(дебет 6662, кредит — депозитный счет нотариальной конторы; если счет нотариальной конторы ведется в другом банке, кор­респондирующими

счетами со счетом 6662 являются коррес­пондентские счета участвующих в расчетах банков).

Перевод сумм дивидендов на счета акционеров, счета кото­рых открыты в других банках, производится также через кор­респондентские счета (платежными поручениями банка-эми­тента).

Удержание налогов сопровождается следующей бухгалтер­ской проводкой:

Дебет счета с аккумулированными средствами для выплаты

дивидендов, Кредит счет 6601 «Расчеты по платежам в республиканский

бюджет» — на сумму налога.

Пример 4.5. Сумма налога на доходы, которая должна быть удержана с акционеров, согласно ведомости начисленных дивидендов от 20 января составила 82 300 р.

На основании мемориального ордера 20 января будет выполнена бух­галтерская проводка:

Дебет 7329800010062,

Кредит 6601800020021 - на сумму 82 300 р.

В тот же день сумма налогов перечисляется в республиканский бюд­жет (платежным поручением банка):

Дебет 6601 «Расчеты по платежам в бюджет» (в банке), Кредит 3602 «Средства доходов бюджета на транзитных счетах Ми­нистерства финансов, его территориальных органов» (П) (в АСБ «Беларусбанк») — на сумму налога, удержанного с акционеров.

Пример 4.6. 20 января банк В перечислил удержанный с акционеров при выплате дивидендов налог на доходы в сумме 82 300 р. на счет бюд­жета, открытого в банке С (код 817). Перевод денежных средств оформ­лен платежным поручением, на основании которого будет выполнена бухгалтерская проводка:

Дебет 6601800010021 (в банке В),

Кредит 360290001007 К (в банке С) - на сумму 82 300 р.

В балансах обоих банков проводкой будут затронуты корреспондент­ские счета:

• в банке В:

Дебет 6601800010021,

Кредит 120100604906 К- на сумму 82 300 р.;

• в банке С:

Дебет 120100817906 К,

Кредит 360290001007К- на сумму 82 300 р.

Отражение в учете операций по начислению и выплате ди­видендов может осуществляться банками в порядке, несколько отличном от рассмотренного, что определяется особенностя­ми программных продуктов информационных систем, исполь­зуемых при учете операций. Так, суммы, подлежащие выплате акционерам, и суммы, перечисляемые в бюджет, относятся на счет 6662 «Дивиденды к выплате» по двум отдельным лицевым счетам:

Дебет счета с аккумулированными средствами для выплаты дивидендов — на общую сумму начисленных диви­дендов,

Кредит 6662 (лицевой счет «Дивиденды к выплате») — на сумму выплачиваемых дивидендов,

Кредит 6662 (лицевой счет «Расчеты по платежам в бюд­жет») — на сумму налога, удержанного из суммы на­численных дивидендов.

Пример 4.7. В банке А выплата дивидендов производится за счет под­твержденной нераспределенной прибыли, учитываемой на счете 7350 (лицевой счет 7350800000006). К счету 6662 открыты два лицевых счета: для учета дивидендов к получению — 6662800000012 и для учета налога на доходы — 6662800000025. В день выплаты дивидендов будет соверше­на бухгалтерская проводка на общую сумму начисленных дивидендов (допустим, 932 000 р.):

Дебет 7350800000006 - 932 000 р.,

Кредит 6662800000012 - 792 200 р.,

Кредит 6662800000025 - 139 800 (налог на доходы в размере 15%) р.

Перечисление сумм дивидендов на счета акционеров производится в безналичном порядке (на основании мемориальных ордеров):

Дебет 6662800000012,

Кредит счета акционеров — юридических и физических лиц (301Х, 302Х, 1201, 6100) - на сумму 792 200 р.

Учет суммы налога на доходы, удержанной из начисленных дивиден­дов, отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 6662800000025,

Кредит 6601800020021 - на сумму 139 800 р.

В тот же день счет 6601 закрывается, а сумма налога перечисляется на счет 3602.

Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению (предприятие-акционер прекратило свою деятель­ность, физическое лицо выбыло в неизвестном направлении и

т.п.), остаются на счете 6662. По истечении срока исковой дав­ности неполученные дивиденды, как и в рассмотренном ранее случае, перечисляются на депозитный счет нотариальной кон­торы, а при их не востребовании — в доход республиканского бюджета.