4.7.3.4. Учет ценных бумаг по справедливой стоимости

В отличие от ценных бумаг, учитываемых по цене приобре­тения, стоимость ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении переоценивается. При переоценке ценных бумаг, относящихся к группе 41 «Ценные бумаги для торговли», результат переоценки относится на счет доходов (8231) или расходов (9231) банка (через счет переоценки 6951). При переоценке ценных бумаг, относящихся к группе 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», резуль­тат переоценки относится на счет 7393 «Фонд переоценки цен­ных бумаг» (через счет переоценки — 6952).

Рассмотрим блок проводок, который характеризует приоб­ретение и выбытие ценных бумаг, учитываемых по справедли­вой стоимости.

1. Приобретение ценных бумаг:

• на фактическую цену приобретения за вычетом уплачен­ного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом):

Дебет счета по учету ценных бумаг (410Х, 41IX, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х; далее по тексту -счета групп 41, 43),

Кредит счета по учету денежных средств (1801, 1811, 3801, 3811, корреспондентские счета, счета клиентов);

• на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам (4170, 4171, 4172, 4173, 4174, 4370, 4371, 4372, 4373, 4374, 4376; далее по тексту — счета 417Х, 437Х),

Кредит счета по учету денежных средств.

Начисление процентного (дисконтного) дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в уче­те проводкой:

Дебет счета по учету начисленных процентов (417Х, 437Х), Кредит 6874 «Доходы по операциям с ценными бумагами — проценты».

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в учете сле­дующими проводками:

а) на сумму увеличения стоимости:

Дебет счета группы 41 «Ценные бумаги для торговли»,

Кредит 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»;

Дебет счета группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в нали­чии для продажи»,

Кредит 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в на­личии для продажи»;

б) на сумму уменьшения стоимости:

Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»,

Кредит счета группы 41 «Ценные бумаги для торговли»;

Дебет 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в нали­чии для продажи»,

Кредит счета группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в на­личии для торговли».

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбы­тии ценных бумаг формируется результат от переоценки: по счетам группы 41 «Ценные бумаги для продажи» — через счета доходов (8231) или расходов (9231), по счетам группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для торговли» —

через счет по учету фонда переоценки ценных бумаг (7393) в корреспон­денции со счетами соответственно 6951 и 6952:

• на сумму кредитового остатка счета 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»:

Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли», Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»;

• на сумму дебетового остатка счета 6951 «Переоценка цен­ных бумаг для торговли»:

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами», Кредит 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»;

• на сумму кредитового остатка счета 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»:

Дебет 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в нали­чии для продажи», Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»;

• на сумму дебетового остатка счета 6952 «Переоценка цен­ных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»:

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»,

Кредит 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в на­личии для продажи».

Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учет которых осуществляется по справедливой стоимости, пе­реоцениваются при изменении курса иностранной валюты и при изменении справедливой стоимости.

Переоценка балансовой стоимости ценных бумаг в связи с изменением справедливой стоимости осуществляется через счета валютной позиции (6901, 6911) по курсу Национального банка на дату переоценки в корреспонденции со счетами пере­оценки (6951, 6952).

Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в учете следующими проводками:

• на сумму полученного при выбытии процентного (дис­контного) дохода:

Дебет счета по учету денежных средств,

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов,

(417Х, 437Х),

одновременно:

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»,

Кредит 808Х (8081 «Процентные доходы по ценным бума­гам для торговли»; 8083 «Процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для прода­жи») — счета по учету процентного дохода;

• на цену продажи (погашения) за минусом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Дебет счет по учету денежных средств,

Кредит счета группы 41 и 43 - счета по учету ценных бумаг.

Результат от переоценки ценных бумаг группы 43, учтен­ный на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости. При этом совершаются следующие проводки:

а) при увеличении стоимости ценной бумаги:

Дебет счета 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»,

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 43;

б) при уменьшении стоимости ценной бумаги:

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 43,

Кредит счет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Далее в учете отражается финансовый результат от прода­жи (погашения) ценной бумаги:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43,

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» — на сумму дохода от продажи (погашения) ценной бумаги» или

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»,

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43 — на сум­му расходов (убытка) от продажи (погашения) цен­ной бумаги.

Особенностью учета операций по формированию финансо­вого результата от выбытия ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте, группы 43 является использование сче­тов 3801, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

При этом остаток счета 43 в сумме разницы между ценой продажи (погашения) и балансовой стоимостью ценной бума­ги относится на счета 3811, 3801 в корреспонденции со счета­ми валютной позиции (6901, 6911); остаток счета переоценки ценной бумаги — в прямой корреспонденции.

Сформированный финансовый результат от продажи (по­гашения) ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте,

относится на счета доходов или расходов (8231, 9231) в корреспонденции с одним из счетов по учету расчетов (3811, 3801).