![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Глава 1. Организация бухгалтерского учета в банках.............................................5
- •Глава 2. Организация и учет межбанковских расчетов........................................43
- •Глава 3. Учет и контроль расчетных операций банков........................................65
- •Глава 4. Учет операций банка................................................................................105
- •Глава 5. Учет операций банков в иностранной валюте .....................................307
- •Глава 6. Учет внутрибанковских операций ........................................................350
- •Глава 7. Отчетность банков...............................................................................402
- •Глава 1 организация бухгалтерского учета в банках
- •1.1 Сущность, значение и организация бухгалтерского учета в банке
- •1.2. План счетов бухгалтерского учета в банках
- •1.3. Первичная банковская документация, документооборот и внутренний контроль
- •1.4. Аналитический и синтетический учет в банках
- •1.4.1. Регистры аналитического учета
- •1.4.2. Порядок регистрации и нумерации лицевых Счетов
- •1.4.3. Регистры синтетического учета
- •1.4.4. Исправление ошибочных записей
- •1.5. Хранение документов
- •Глава 2 организация и учет межбанковских расчетов
- •2.1. Сущность межбанковских расчетов и назначение корреспондентских счетов
- •2.2. Порядок открытия корреспондентских счетов и учета межбанковских расчетов
- •2.3. Осуществление межбанковских расчетов по крупным и срочным денежным переводам
- •Национальный банк Республики Беларусь
- •Система biss
- •Клиринговая система прочих платежей
- •Национальный банк Республики Беларусь
- •2.4. Осуществление межбанковских расчетов по прочим денежным переводам
- •3.1. Текущие (расчетные) счета
- •3.2. Кредитовые переводы
- •3.3. Дебетовые переводы
- •3.4. Порядок проведения операций с использованием чеков
- •3.5. Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек
- •Глава 4 учет операций банка
- •4.1. Организация и учет кассовых операций банка
- •4.2. Учет операций с бланками строгой отчетности
- •4.3. Учет вкладных (депозитных) операций
- •4.3.1. Организация учета вкладных (депозитных) операций
- •4.3.2. Оформление и учет вкладных (депозитных) операций юридических лиц
- •4.3.3. Оформление и учет вкладных (депозитных) операций физических лиц
- •4.3.4. Операции с драгоценными металлами и памятными (юбилейными) монетами
- •4.4. Учет операций по кредитованию
- •4.4.1. Организация учета кредитных операций
- •4.4.2. Оформление и учет краткосрочных кредитов
- •4.5. Учет операций факторинга
- •4.6. Учет лизинговых операций
- •4.7. Учет операций с ценными бумагами
- •4.7.1. Выпуск акций и учет операций по формированию уставного фонда банка. Операции банка с акциями на вторичном рынке
- •4.7.2. Учет операций с собственными долговыми ценными бумагами
- •4.7.2.1. Учет операций банка по выпуску векселей
- •4.7.2.2. Учет операций с облигациями, выпущенными банком
- •4.7.2.3. Учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами
- •4.7.3.2. Принципы отражения в учете стоимости приобретаемых ценных бумаг
- •4.7.3.3. Учет ценных бумаг по цене приобретения
- •4.7.3.4. Учет ценных бумаг по справедливой стоимости
- •4.7.3.5. Учет сделок репо
- •4.7.3.6. Учет посреднических операций с ценными бумагами
- •4.7.3.7. Учет расчетов по операциям с ценными бумагами на бирже
- •4.8. Учет операций доверительного управления имуществом
- •4.9. Операции по кассовому исполнению бюджета
- •4.9.1. Кассовое исполнение республиканского бюджета по доходам
- •4.9.2. Кассовое исполнение местных бюджетов по доходам
- •4.9.3. Функции банков по кассовому исполнению бюджета по расходам
- •Глава5 учет операций банков в иностранной валюте
- •5.1. Учет и оформление операций по международным расчетам
- •5.2. Особенности учета операций в иностранной валюте
- •5.3. Оформление и учет валютно-обменных операций, совершаемых субъектами хозяйствования на внутреннем валютном рынке
- •5.4. Правила осуществления валютно-обменных операций с участием физических лиц
- •5.5. Порядок оформления и учета операций с платежными документами в иностранной валюте и операций инкассо
- •Глава 6 учет внутрибанковских операций
- •6.1. Учет основных средств и капитальных вложений
- •6.1.1. Учет основных средств банка
- •6.1.2. Учет операций по приобретению основных средств
- •6.1.3. Начисление и учет амортизации основных средств
- •6.1.4. Учет операций по выбытию и перемещению основных средств
- •6.1.5. Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов
- •6.1.6. Учет капитальных вложений банка
- •6.2. Учет материалов
- •6.3. Учет нематериальных активов
- •6.4. Инвентаризация основных средств, материалов и отражение ее результатов в учете
- •6.5. Учет доходов и расходов банка, определение результатов его деятельности
- •Связанные с начислением и выплатой средств по оплате труда работникам банка
- •Глава7 отчетность банков
- •7.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность банка: характеристика, классификация,
- •Элементы отчетности, принципы формирования, состав
- •7.2. Бухгалтерский баланс банка
- •Раздел I. Балансовые счета.
- •Раздел II. В не балансовые счета.
- •Раздел III. Счета по учету доверительного управления.
- •Раздел I. Балансовые счета
- •Раздел II. В не балансовые счета
- •Раздел III. Счета по учету доверительного управления
- •7.3. Годовой отчет
- •Бухгалтерский баланс
- •Раздел I. За год, предшествующий отчетному.
- •Раздел II. За отчетный год.
- •7.4. Переход банковской системы республики беларусь на международные стандарты финансовой отчетности
- •Методологические аспекты учетной политики
4.3.3. Оформление и учет вкладных (депозитных) операций физических лиц
Вклады (депозиты) до востребования физических лиц — это обязательства, не имеющие конкретного срока. Размещаются денежные средства на эти вклады обычно на сравнительно небольшое время и отличаются высокой подвижностью. Это связано с тем, что на вклады до востребования перечисляются заработная плата рабочих и служащих, пенсии и другие доходы и поступления граждан. С указанных вкладов снимаются (перечисляются) средства для осуществления тех или иных регулярных платежей (например, за квартиру, коммунальные услуги), а также непредвиденных платежей.
Срочные вклады (депозиты) физических лиц — это обязательства на конкретный срок, по истечении которого вклад либо закрывается, а невостребованные вкладчиком денежные средства перечисляются на счет до востребования, либо переоформляется новым депозитным договором. Условные вклады являются разновидностью срочных вкладов, на которые физическое лицо размещает денежные средства на условиях, предусмотренных договором.
Вкладчик имеет право открыть в банке любое количество счетов. Открытие одного счета на имя двух или нескольких лиц не допускается.
Банки самостоятельно устанавливают, на какие сроки привлекать вклад, под какой процент, определяют минимальную сумму взноса, документы, применяемые при оформлении вкладов (депозитов).
Для учета денежных средств физических лиц на вкладных (депозитных) счетах до востребования предназначен счет 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц».
При перечислении денежных средств во вклад до востребования совершается проводка:
Дебет 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» (корреспондентский, субкорреспондентский счет) либо
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»,
Кредит 3404 «Вклады до востребования физических лиц» — на сумму взноса во вклад.
При возврате (выплатах) денежных сумм с вкладов до востребования выполняется проводка, обратная вышеуказанной.
Выплата процентов по вкладам до востребования физических лиц отражается на счете 9043 «Процентные расходы по средствам на иных счетах физических лиц», их начисление — на счете 3470 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования».
Для учета денежных средств физических лиц на срочных вкладах (депозитах) используются счета 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» и 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц».
Взносы денежных средств на эти счета могут осуществляться как непосредственно через кассу банка, так и в безналичном порядке — со счетов 3014, 3404.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому вкладчику в разрезе видов вкладов и процентных ставок, установленных по ним.
Организация порядка приема и выдачи вкладов, закрытия вкладного счета (документальное оформление операций, контроль за их осуществлением и т.п.) определяется локальными нормативными актами каждого банка. Рассмотрим наиболее типичную для банков форму организации проведения вкладных операций физических лиц.
При приеме первоначального взноса работник банка (контролер) на основании паспорта (другого заменяющего его документа) вкладчика заносит сведения в базу данных и открывает счет, оформляет личную карточку вкладчика, возможно, сберегательную книжку), распечатывает приходный ордер, дает его на подпись вкладчику, подписывает ордер, делает выписку из лицевого счета вкладчика, оформляет ее подписью и личным штампом.
Кассир банка устанавливает по ордеру сумму взноса, проверяет правильность его оформления, вызывает лицо, вносящее деньги, принимает их, подписывает ордер и оставляет у себя, возвращает клиенту паспорт и выдает выписку.
Если лицевой счет был открыт при поступлении суммы путем безналичных перечислений, то производится дооформление карточки (оформление сберегательной книжки) при первом посещении вкладчика, ввод данных о вкладчике, его счете в память ЭВМ.
Начисление процентов по срочным депозитным счетам физических лиц осуществляется ежемесячно или в другие сроки, определенные условиями договора (например, по истечении срока вклада). При необходимости (в соответствии с учетной политикой банка и заключенными договорами) производится их начисление и учет до наступления даты уплаты.
При выдаче всего вклада и закрытии лицевого счета работник банка заполняет расходный (кассовый) или мемориальный ордер, указав в нем сумму вклада, включая начисленные проценты; сличает подпись вкладчика на расходном или мемориальном ордере с образцом его подписи на карточке лицевого счета, делает отметку «Счет закрыт» и расписывается.
Рассмотрим порядок оформления и учета вкладов на примере депозитного вклада, принимаемого на 95 дней, с ежемесячным начислением процентов без их капитализации.
Пример 4.1. 1. Предположим, что 1 марта приняты во вклад наличными денежные средства от 3 физических лиц на сумму 300 тыс. р. сроком до 5 июня. Операции оформлены приходными (кассовыми) ордерами, на основании которых совершены проводки:
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе (например, 1010800000010),
Кредит 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» в разрезе
лицевых счетов (например, 3414107200011 и т.д.) — на сумму 300 тыс.р.
Возможно составление ведомости принятых вкладов за день в разрезе лицевых счетов вкладчиков.
2. В последний рабочий день месяца начисляются проценты по каждому вкладу, принятому в течение марта за период с момента помещения на вклад по 30-е (31-е) число месяца (а в дальнейшем — каждый месяц в течение срока действия вклада).
Составляются:
• ведомость начисленных процентов по каждому вкладу;
• мемориальные ордера для отражения операции в учете (в качестве мемориального ордера может быть использована ведомость):
Дебет 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц» (например, 9045800010027),
Кредит 3471 «Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам)» (например, 3471800010024) — на сумму начисленных процентов.
3. При наступлении срока выплаты процентов за март (и последующие месяцы) необходимо составить:
• ведомость начисленных процентов по счету каждого вкладчика. В ней указываются сумма начисленных процентов за март и сумма доначисленных процентов с первого числа текущего месяца по срок выплаты процентов (так, если по договору срок выплаты процентов производится 5-го числа каждого месяца), то проценты доначисляются за период с 1 по 4 апреля включительно (в дальнейшем с 1 по 4 мая и т.д.);
• мемориальные ордера для зачисления начисленных процентов на текущие счета до востребования вкладчиков:
Дебет 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц» (например, 9045800010021) — на сумму начисленных процентов за 4 дня (1—4 апреля, 1—4 мая и т.д.),
Дебет 3471 «Начисленные проценты расходы по срочным вкладам (депозитам)» (например, 3471800010024) — на сумму начисленых процентных расходов,
Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» (например, 3014107200015) — на общую сумму начисленных процентов.
4. При снятии вкладчиком процентов с текущего счета составляется расходный (кассовый) ордер:
Дебет 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» (например,
301410720015),
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» (например, 1010800000010) —
на сумму снимаемых процентов.
Возможно составление ведомости снятых с текущего счета сумм в разрезе вкладчиков за день (с выведением общего итога).
5. По истечении срока вклада (5 июня) и его закрытии составляется мемориальный ордер для совершения следующей проводки (сводная проводка дана в целях упрощения):
Дебет 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» (например, 3414107200011 и т.д.) - на сумму вклада (300 000 р.),
Дебет 3471 «Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам)» (например, 3471800010024) — на сумму начисленных процентов (в нашем примере — за период с 1 по 30 (31) мая),
Дебет 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц» (например, 904580010027) — на сумму процентов, начисленных с 1 по 4 июня, т.е. до момента истечения срока вклада,
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» — на сумму вклада и процентов.
Возможно составление ведомости с указанием суммы начисленных процентов за последний период (в нашем примере с 1 по 30 (31) мая) и суммы процентов, начисленных с 1-го числа текущего месяца (с 1 июня) по день, предшествующий дате окончания срока вклада (по 4 июня).
В случае неявки вкладчика в банк по истечении срока хранения вклада банк может переоформить вклад (его часть) на новый срок или отнести сумму возвращаемого вклада и процентов на текущий счет до востребования (это должно быть предусмотрено в договоре).
При досрочном расторжении договора банк исходит из условий договора, например, производит перерасчет процентов по ставке вкладов до востребования за весь срок нахождения средств на вкладе (если иное не предусмотрено договором). На основании перерасчета, если вкладчик получил сумму процентов большую, чем положено исходя из пониженной ставки, сумма долга банку удерживается из вклада (операция оформляется мемориальным ордером):
Дебет 3414 (3424) «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» — на сумму долга банку,
Дебет 3471 (3472) «Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам)» — на сумму начисленных процентов за период, предшествующий досрочному снятию вклада
Кредит 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц» — на сумму произведенных процентных расходов в текущем году,
Кредит 8099 «Прочие процентные расходы» — на сумму процентных расходов, произведенных в прошлом году.
Оставшаяся сумма вклада (исходя из условий договора) выдается вкладчику одним из способов:
• непосредственно из кассы (операция оформляется расходным кассовым ордером):
Дебет 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»,
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» — на сумму вклада, оставшуюся после вычета долга;
• через текущий счет до востребования (операции оформляются мемориальным и расходным кассовым ордерами):
Дебет 3414 (3424) «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»,
Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» — на сумму вклада, оставшуюся после вычета долга;
Дебет 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»,
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» — на сумму, снимаемую со счета.
Для гарантии возмещения физическим лицам средств, размещенных в банках на счетах и во вкладах (депозитах) в белорусских рублях и иностранной валюте, в случае банкротства банка каждый банк формирует специальный — гарантийный — фонд. Он формируется за счет ежемесячных взносов (в белорусских рублях — по вкладам физических лиц в белорусских рублях и в иностранной валюте — по вкладам физических лиц в иностранной валюте), аккумулируемых на бесплатной основе в Национальном банке Республики Беларусь. Сумма средств, отчисленных банками в гарантийный фонд, относится на расходы банка и тем самым на его финансовый результат.
Операции по формированию гарантийного фонда отражаются в бухгалтерском учете банков следующим образом:
1) при начислении средств, подлежащих перечислению в гарантийный фонд:
• в белорусских рублях:
Дебет 9202 «Расходы по отчислениям в гарантийный фонд
защиты вкладов и депозитов физических лиц»,
Кредит 1819 «Расчеты по прочим операциям»;
• в иностранной валюте:
Дебет 9202 «Расходы по отчислениям в гарантийный фонд
защиты вкладов и депозитов физических лиц»,
Кредит 9611 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;
Дебет 6901 «Валютная позиция»,
Кредит 1819 «Расчеты по прочим операциям»;
2) при перечислении средств в гарантийный фонд:
• в белорусских рублях:
Дебет 1819 «Расчеты по прочим операциям»,
Кредит 32IX «Гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц» — счет, открытый в Национальном банке Республики Беларусь;
• в иностранной валюте:
Дебет 9202 «Расчеты по прочим операциям»,
Кредит корреспондентский счет.
Операции, связанные с возвратом физическим лицам средств, размещенных в банках на счетах и во вкладах (депозитах), в случае банкротства банков отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1) при предоставлении Национальным банком Республики Беларусь средств из гарантийного фонда на безвозвратной основе:
• в белорусских рублях:
Дебет 32IX «Гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц» — счет, открытый в Национальной банке Республики Беларусь,
Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;
• в иностранной валюте:
Дебет корреспондентский счет,
Кредит 6901 «Валютная позиция»;
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,
Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;
2) при выплате средств физическим лицам:
Дебет счета физических лиц,
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» либо счета физических лиц, открытые в других банках.
Операции, связанные с выполнением обязательств по возврату физическим лицам средств в иностранной валюте в банках, определенных Декретом Президента Республики Беларусь от 20 апреля 1998 г. № 4 «О гарантиях сохранности средств физических лиц в иностранной валюте, находящихся на счетах и во вкладах в банках Республики Беларусь», отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1) при предоставлении Национальным банком Республики Беларусь средств на возвратной основе:
Дебет корреспондентский счет,
Кредит 1639 «Прочие кредиты, полученные от Национального банка»;
2) при выплате средств физическим лицам:
Дебет счета физических лиц,
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» либо счета физических лиц, открытые в других банках;
3) при возврате средств Национальному банку Республики Беларусь:
Дебет 1639 «Прочие кредиты, полученные от Национального банка», Кредит корреспондентский счет.
Инструментом регулирования банковской ликвидности и уровня денежной массы в обращении, а также страхования платежеспособности банков является фонд обязательных резервов, размещаемый банками в Национальном банке Республики Беларусь. Размер отчислений банками в фонд обязательных резервов устанавливается Национальным банком. Учет средств в национальной и иностранной валюте, депонированных в Национальном банке в качестве обязательных резервов, производится на активном счете 1220 «Обязательные резервы в Национальном банке».
По дебету счета 1220 отражаются суммы по увеличению обязательных резервов, по кредиту — по их уменьшению, что определяется расчетом регулирования фонда обязательных резервов исходя из средних остатков привлеченных средств на текущих, депозитных и других счетах по состоянию на 1, 8, 15, 22-е числа регулируемого периода. Если согласно расчету сумма средств, подлежащих депонированию в Национальном банке, больше, чем внесено фактически на дату расчета, банк обязан дополнительно перечислить средства в фонд обязательных резервов:
Дебет 1220 «Обязательные резервы в Национальном банке» (в банке),
Кредит 3220 «Фонд обязательных резервов банков» (в Национальном банке).
При обратном соотношении излишне перечисленные средства подлежат возврату (обратной проводкой).