Глава5 учет операций банков в иностранной валюте

5.1. Учет и оформление операций по международным расчетам

Международные расчеты - это платежи в иностранной ва­люте по внешнеторговым сделкам, связанные с переводом де­нег из одной страны в другую. В международных расчетах ис­пользуются:

• банковский перевод;

• инкассо;

• аккредитив.

Формы международных расчетов устанавливаются догово­ром или контрактом.

Банковский перевод — это расчетная банковская операция, совершаемая в определенной последовательности. Банковский перевод начинается с выдачи плательщиком инструкций бан­ку-отправителю для осуществления перечисления денежных средств за счет плательщика в банк-получатель бенефициару, указанному в этих платежных инструкциях. При совершении международных банковских переводов применяются платеж­ные поручения. Платежные поручения представляются в банк в количестве, необходимом для осуществления перевода (не менее двух экземпляров).

Первый экземпляр платежного поручения заверяется от­тиском печати и подписями должностных лиц плательщика в соответствии с заявленными образцами подписей и оттиска печати. Платежные поручения представляются в банк-отправи­тель в течение 10 календарных дней со дня их выписки, не счи­тая день выписки.

Ответственный исполнитель банка-отправителя при приеме от клиента платежного поручения проверяет правильность за­полнения обязательных реквизитов, соответствие подписей и оттиска печати заявленным образцам, наличие на счете пла­тельщика суммы средств, необходимой для осуществления пе­ревода, правомерность осуществления перевода и наличие представленных подтверждающих документов для выполнения банком функций агентов валютного контроля.

Ответствен­ный исполнитель проставляет на поручении наименование банка-корреспондента, через который выполняется перевод, и дату валютирования. На основании представленного клиентом платежного поручения банк-отправитель составляет сообще­ние иностранному банку на перевод иностранной валюты.

Первый экземпляр платежного поручения, на основании ко­торого составляется сообщение иностранному банку, подшива­ется в документы дня. Второй экземпляр платежного поруче­ния с отметкой банка об исполнении возвращается клиенту.

Схематично банковский перевод представлен на рис. 5.1.

Покупатель

Поставщик

1

Банк, обслуживающий покупателя

2 6

Банк, обслуживающий поставщика

4

3 5

Счет банка, обслужива­ющего покупателя,

или счет банка-корреспондента

Счет банка, обслужива­ющего поставщика,

или счет банка-корреспондента

Рис. 5.1 Схема банковского перевода:

1 — передача документов покупателю поставщиком для предварительной оплаты либо отгрузки товара; 2 — представление покупателем в обслуживаю­щий банк платежного поручения; 3— списание средств со счета покупателя и зачисление их на счет банка, обслуживающего поставщика, или на счет бан­ка, через который производятся расчеты (банка-корреспондента); 4 — уведом­ление банку, обслуживающему поставщика (банку-корреспонденту), об осу­ществлении перевода; 5 — списание денежных средств со счета банка, обслу­живающего поставщика (банка-корреспондента), и зачисление их на счет поставщика; 6 — уведомление поставщику о зачислении денежных средств на его счет за отгруженный товар либо отгрузка товара при получении денеж­ных средств

При осуществлении банковского следующие бухгалтерские проводки:

• при перечислении средств:

Дебет счет плательщика,

Кредит 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах»;

• при зачислении средств в иностранном банке:

Дебет корреспондентский счет иностранного банка,

Кредит счет получателя.

Операция инкассо представляет собой поручение клиента банку произвести передачу плательщику документов с целью взыскания платежа. Операция инкассо может быть представле­на акцептной или безакцептной формой. Акцептная форма ин­кассо осуществляется только с согласия плательщика, а безак­цептная — без согласия плательщика банком самостоятельно. Инкассо также может быть «чистым» или документарным. «Чистое» инкассо — это инкассо финансовых документов (пе­реводных и простых векселей, банкнот, чеков и других доку­ментов, используемых для получения платежей), не сопровож­даемых коммерческими документами, к которым относятся счета, транспортные документы, товаросопроводительные и другие документы. Документарным называется инкассо фи­нансовых документов, сопровождаемых коммерческими доку­ментами.

Банк, которому клиент (принципал) поручает произвести инкассо, называется банк-ремитент. Банк-ремитент принимает от принципала документы на инкассо с инкассовым поручени­ем, составленным не менее чем в двух экземплярах. Ответ­ственный исполнитель проверяет правильность оформления представленных инкассовых поручений и принимает их к ис­полнению. Первый экземпляр инкассового поручения заверя­ется подписями и оттиском печати принципала согласно заяв­ленным образцам и остается в банке-ремитенте.

Второй экземпляр инкассового поручения с оттиском штампа банка-ремитента и подписью ответственного исполни­теля возвращается принципалу в подтверждение приема доку­ментов на инкассо.

Принятые инкассовые поручения регистрируются в журна­ле. На основании первого экземпляра инкассового поручения банком-ремитентом составляется инкассовое поручение не ме­нее чем в трех экземплярах, которое подписывается ответ­ственным исполнителем. Первый и второй экземпляры инкас­сового поручения, составленного банком, вместе с коммерче­скими документами отсылаются в банк, который участвует в операции инкассо (инкассирующий или представляющий банк). Третий экземпляр инкассового поручения остается в банке-ремитенте.

В совершении операций инкассо могут участвовать инкас­сирующий банк и представляющий банк. Инкассирующий банк — это банк, который осуществляет расчеты. Представляющий банк — это банк, который передает документы плательщику. Инкассирующий и представляющий банки могут выступать в одном лице.

Инструкции, содержащиеся в инкассовом поручении, должны быть полными, точными и представлять собой четкие указания. Банк-ремитент осуществляет контроль своевремен­ности и правильности акцепта и оплаты отосланных на инкас­со документов. По всем отосланным инкассовым поручениям устанавливается контрольный срок получения сведений (ави­зо) от инкассирующего банка о выполнении инкассового пору­чения. Если авизо к контрольному сроку не получено, банк-ре­митент направляет запрос об инкассо инкассирующему банку и устанавливает новый контрольный срок, который не должен превышать 1 месяца. Не оплаченные плательщиком и не вос­требованные принципалом инкассовые поручения хранятся в банке не более 3 лет, после чего снимаются с учета и передают­ся в архив.

Инкассовые поручения, поступившие в инкассирующий или представляющий банк, регистрируются в специальном журнале и проверяются ответственным исполнителем на пред­мет наличия всех документов, указанных в инкассовом поруче­нии. Если инкассирующий банк по каким-либо причинам не может исполнить инструкции, содержащиеся в инкассовом по­ручении, он посылает запрос в банк-ремитент об уточнении инструкций. В случае неполучения ответа на запрос в течение 60 дней документы могут быть возвращены банку-ремитенту. Инкассирующий банк, если он не является представляющим банком, направляет инкассовое поручение с прилагающимися документами в представляющий банк.

Представляющий банк при получении инкассового поруче­ния направляет плательщику извещение с приложенными к не­му копиями документов. Для контроля выполнения платель­щиком платежа по инкассовым поручениям в определенных случаях представляющий банк направляет уведомление с напо­минанием о необходимости решить вопрос по платежу инкас­сированных документов. При оплате инкассового поручения плательщик представляет в обслуживающий банк платежное поручение. В платежном поручении указывается, по какому

инкассовому поручению производится оплата. В случае отказа от платежа плательщик представляет мотивированное уведом­ление.

Представляющий банк направляет извещение о неплатеже банку-ремитенту с указанием причин неплатежа и запрашива­ет инструкции, если они не были указаны в инкассовом пору­чении, о своих действиях с документами. Если в течение 60 дней инструкции не получены, документы могут быть возвра­щены банку-ремитенту.

Частичные платежи по документарному инкассо могут быть приняты, если об этом прямо указано в инкассовом поручении. В противном случае представляющий банк передает докумен­ты плательщику только после получения полного платежа.

Банк, обслуживающий плательщика, на основании платеж­ного поручения осуществляет платеж в пользу инкассирующего банка и направляет извещение об этом в представляющий банк. Представляющий банк выдает документы плательщику. Инкассирующий банк осуществляет платеж в пользу поставщика (принципала). Инкассирующий банк после осуществле­ния платежа или получения акцепта информирует об этом банк-ремитент.

При осуществлении операций «чистого» инкассо банк-ре­митент принимает на инкассо финансовые документы от принципала на основании его заявления. Заявление представ­ляется в двух экземплярах, заверенных подписями и оттиском печати принципала согласно образцам. Один экземпляр заяв­ления с оттиском штампа банка-ремитента и подписью ответ­ственного исполнителя возвращается принципалу в подтверж­дение приема документов на инкассо. Ответственный испол­нитель составляет инкассовое поручение не менее чем в трех экземплярах и подписывает его. Два экземпляра инкассового поручения вместе с финансовыми документами отсылаются в инкассирующий банк, третий экземпляр с копиями финансо­вых документов остается в банке-ремитенте. Учет принятых за­явлений и отосланных инкассовых поручений, а также конт­роль их исполнения осуществляются в таком же порядке, как и при документарном инкассо.

Банк-ремитент вправе до получения им платежа по отправ­ленным на инкассо финансовым документам осуществить условный (с оговоркой) платеж в пользу принципала. В случае неоплаты отправленных на инкассо документов условный платеж дает банку-ремитенту право списания денежных средств с текущего счета принципала без его поручения.

Проведение операций «чистого» инкассо осуществляется инкассирующим и представляющим банками в таком же по­рядке, как и при документарном инкассо, кроме того, что час­тичные платежи могут быть приняты на условиях, действую­щих согласно законодательству страны в месте платежа.

Схематично документарное инкассо представлено на рис. 5.2

Покупатель

Поставщик

(принципал)

1

2

5 6 7 11 3

Инкассирующий или представляющий банк

Банк-ремитент

10

Счет банка-ремитента

8

Счет инкассирующего
банка

9

Рис. 5.2 Схема документарного инкассо:

1 — заключение договора о поставке товара; 2 — отгрузка товара; 3—представ­ление документов на инкассо; 4 — составление инкассового поручения и от­сылка документов в инкассирующий или представляющий банк; 5 — уведом­ление покупателя о получении документов; 6 —представление платежного по­ручения на оплату; 7— передача документов покупателю; 8 — списание денеж­ных средств со счета покупателя и зачисление на счет инкассирующего бан­ка; 9 — уведомление банка-ремитента о зачислении денежных средств, причи­тающихся принципалу; 10 - списание денежных средств со счета банка-реми­тента и зачисление их на счет поставщика (принципала ); 11 — уведомление поставщика (принципала) о зачислении денежных средств на его счет

При осуществлении операций инкассо совершаются следу­ющие бухгалтерские проводки:

• в банке, обслуживающем покупателя (по третьему экземп­ляру инкассового поручения):

Дебет счет покупателя,

Кредит счет инкассирующего банка;

• в инкассирующем банке (по второму экземпляру инкассо­вого поручения):

Дебет счет инкассирующего банка,

Кредит счет банка-ремитента;

• в банке-ремитенте по (первому экземпляру инкассового поручения):

Дебет счет банка-ремитента,

Кредит счет принципала.

Аккредитив — это денежное обязательство банка, действую­щего по поручению клиента (приказодателя). Клиент дает бан­ку указание о проведении платежа получателю денежных средств (бенефициару), или об оплате, акцепте или учете пере­водного векселя, либо указание о предоставлении полномочий другому (исполняющему) банку на проведение платежей полу­чателю денежных средств, или об оплате, акцепте или учете пе­реводного векселя.

Аккредитивы в зависимости от условий и порядка их испол­нения бывают отзывные или безотзывные.

Отзывный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефи­циара. Безотзывный аккредитив не может быть ни изменен, ни отменен без согласия банка-эмитента, подтверждающего бан­ка и бенефициара. Аккредитив должен ясно указывать, являет­ся он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого ука­зания аккредитив является безотзывным.

Безотзывный аккредитив может быть подтвержден испол­няющим банком по просьбе банка-эмитента. Такое подтверж­дение возлагает на исполняющий банк принятие дополнитель­ных обязательств по отношению к обязательству банка-эмитента.

Аккредитивы по способу обеспечения платежа подразделя­ются на покрытые и непокрытые. Аккредитив считается пок­рытым, если при его открытии банк-эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка денежные средства в сум­ме аккредитива (валютное покрытие).

Аккредитив может быть револьверным, т.е. по мере соверше­ния выплат по аккредитиву сумма аккредитива автоматически восстанавливается без изменения его условий. Револьверный аккредитив может быть кумулятивным или некумулятивным. По кумулятивному аккредитиву сумма, не использованная в те­чение определенного времени, может быть дополнительно ис­пользована в следующем периоде.

Переводный аккредитив может по заявлению бенефициара с согласия банка-эмитента исполняться другим лицом (бене­фициаром).

По просьбе бенефициара авизующий или подтверждаю­щий банк может открыть под обеспечение аккредитива другой аккредитив. Такой аккредитив называется компенсационным (встречным).

Аккредитив с красной оговоркой в своих условиях предусмат­ривает, что банк-эмитент уполномочивает исполняющий банк произвести авансовый платеж бенефициару до представления им всех документов по аккредитиву. Если бенефициар получит авансовый платеж и не представит документы, исполняющий банк имеет право потребовать возмещения уплаченной суммы от банка-эмитента. Банк-эмитент может предъявить такое тре­бование приказодателю.

Резервный аккредитив — это такой аккредитив, по которому банк выдает обязательство выплатить определенную сумму де­нежных средств бенефициару в случае неисполнения приказо-дателем какого-либо обязательства или наступлении какого-ли­бо события. Посредством резервного аккредитива гарантиру­ется выполнение обязательств перед бенефициаром.

Банки, участвующие в совершении расчетов по аккредити­ву, имеют название: банк-эмитент, исполняющий банк, авизую­щий банк, подтверждающий банк, рамбурсирующий банк, рек­ламирующий банк.

Банк-эмитент — это банк, действующий по поручению кли­ента (приказодателя).

Исполняющий банк — банк, который проводит платежи полу­чателю денежных средств.

Авизующий банк — банк, передающий аккредитив бенефи­циару.

Подтверждающий банк — банк, который принимает допол­нительные обязательства по отношению к обязательствам бан­ка-эмитента провести платеж по аккредитиву, акцептовать и оплатить переводные векселя либо выполнить иные действия в соответствии с условиями аккредитива.

Рамбурсирующий банк — банк, предоставляющий денежные средства исполняющему банку для осуществления платежа по аккредитиву или возмещающий выплаченные по аккредитиву денежные средства.

Рекламирующий банк — банк, выставляющий рамбурсное требование на рамбурсирующий банк.

Исполнение аккредитива осуществляется путем платежа по предъявлении, платежа с рассрочкой, путем акцепта перевод-

ных векселей бенефициара, путем учета переводных векселей, или путем негоциации, т.е. покупки банком (оплаты стоимости) переводного векселя или документов по аккредитиву.

Предоставление денежных средств исполняющему банку для осуществления платежа по аккредитиву или возмещение выплаченных денежных средств по аккредитиву называется рамбурсированием. Рамбурсирование может производиться бан­ком-эмитентом или другим банком в соответствии с получен­ными инструкциями или полномочиями.

Аккредитивы, авизованные или подтвержденные банком, регистрируются в журнале открытых аккредитивов. В банке-эмитенте, подтверждающем, исполняющем, рамбурсирующем и авизующем банках ведется досье по аккредитиву, в которое помещаются документы, относящиеся к аккредитиву.

На основании заявления на аккредитив приказодателя в банке открывается аккредитив. В заявление на аккредитив включаются все условия, необходимые для его исполнения и предусмотренные условиями договора. Заявление на аккреди­тив представляется в количестве не менее двух экземпляров. Первый экземпляр заверяется подписями и оттиском печати, заявленными в образцах. После проверки и приема аккредити­ва второй экземпляр заявления на аккредитив с подписью от­ветственного исполнителя и штампом банка выдается приказо­дателю. К заявлению на аккредитив прилагаются документы, необходимые для выполнения банками функций агентов ва­лютного контроля. Первый экземпляр заявления на аккреди­тив используется для составления аккредитива, после чего по­мещается в досье.

При открытии покрытого аккредитива с текущего счета приказодателя списываются денежные средства в сумме аккре­дитива и зачисляются на соответствующий счет, открываемый банком-эмитентом для учета покрытия по аккредитиву. При этом совершается бухгалтерская проводка по аккредитиву:

Дебет 301Х текущий счёт приказодателя,

Кредит 316 «Аккредитивы»,

одновременно (по приходному в не балансовому ордеру):

Приход 99816 «Документы по аккредитивам».

Обязательства банка по покрытому аккредитиву в день открытия аккредитива отражаются в бухгалтерском учете сле­дующей проводкой:

Приход 99012 «Обязательства по аккредитивам».

Перечисление средств на счет покрытия аккредитива в иностранном банке осуществляется следующей проводкой:

Дебет 1516 «Средства, перечисленные банкам-нерезидентам в качестве обеспечения исполнения обязательств»,

Кредит 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах» или 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов».

В иностранном банке денежные средства зачисляются сле­дующей бухгалтерской проводкой по аккредитиву:

Дебет корреспондентский счет иностранного банка,

Кредит счет по учету покрытия аккредитива.

Банк-эмитент отправляет авизующему банку или бенефици­ару сообщение об открытии аккредитива. Авизующему банку по почте направляются два экземпляра аккредитива — авизо для бенефициара и авизо для авизующего банка. При отправке сообщения с использованием телетрансмиссионных средств такое сообщение является рабочим аккредитивом, поэтому подтверждение по почте не посылается. Копия сообщения об открытии аккредитива передается приказодателю. Изменение условий аккредитива или его отмена производится банком-эмитентом на основании заявления приказодателя. Извещение об изменении условий аккредитива или его отзыве банком-эмитентом направляется авизующему банку и приказодателю в общеустановленном порядке.

Авизующий банк, получив сообщение об открытии аккре­дитива, проверяет соответствие подписей тестирующего ключа банка-эмитента. Извещение об открытии аккредитива с прило­жением экземпляра аккредитива направляется бенефициару. После этого авизующий банк посылает банку-эмитенту сооб­щение о выполнении его поручения. Бенефициар, получив от авизующего банка извещение и аккредитив, проверяет послед­ний на соответствие условиям основного договора. После это­го бенефициар представляет в авизующий банк документы, предусмотренные условиями аккредитива, вместе с сопроводи­тельным письмом, в котором указываются номер аккредитива и перечень документов. Сопроводительное письмо представля­ется в двух экземплярах, первый из которых подписывается в соответствии с заявленными в банк образцами. После провер­ки второй экземпляр с отметкой банка о дате приема документов и подписью

ответственного исполнителя выдается бенефициару.

Первый экземпляр сопроводительного письма помещается в досье. После этого производится зачисление средств бенефи­циару за счет валютного покрытия бухгалтерской проводкой:

Дебет счет по учету покрытия аккредитива,

Кредит счет бенефициара.

Проверенные документы авизующий банк отправляет бан­ку-эмитенту с сопроводительным письмом. Поступившие документы проверяются в банке-эмитенте и выдаются приказода­телю под расписку. После этого банк-эмитент совершает бух­галтерскую проводку по списанию средств со счета, предна­значенного для учета сумм покрытия по аккредитиву: Дебет 316 «Аккредитивы»,

Кредит 1516 «Средства, перечисленные банкам-нерези­дентам в качестве обеспечения исполнения обяза­тельств»,

одновременно (по расходному внебалансовому ордеру):

Расход 99012 «Обязательства по аккредитивам»,

Расход 99816 «Документы по аккредитивам».

Закрытие аккредитива производится в течение 10 дней по­сле истечения срока для представления документов по аккре­дитиву или после даты последнего платежа.

Схематично порядок документооборота по аккредитиву представлен на рис. 5.3.

Поставщик

1

Покупатель

5

2 8 9 3 4 6 11

Банк обслуживающий покупателя

Банк, обслуживающий поставщика

7

10

Рис. 5.3. Схема документооборота по аккредитиву:

1 — заключение договора; 2 — поручение банку на открытие аккредитива; 3 — сообщение банку, обслуживающему поставщика, об открытии аккредити­ва; 4 — сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 — поставка това­ра; 6 — передача документов поставщиком; 7 — пересылка документов в банк, обслуживающий покупателя; 8 — передача документов покупателю; 9 - ак­цепт документов покупателем; 10 — платеж по аккредитиву в пользу поставщика

При осуществлении расчетов по непокрытым аккредитивам совершаются следующие бухгалтерские проводки:

• прием заявления на аккредитив в случае отсутствия средств у клиента для его исполнения:

Приход 99032 «Требования банка по аккредитивам»;

• при выставлении банком аккредитива в иностранный банк:

Приход 99012 «Обязательства по аккредитивам»;

• при наступлении срока платежа по аккредитиву произво­дится бронирование средств со счета клиента:

Дебет 301Х текущий счет клиента,

Кредит 316 «Аккредитивы»,

Расход 99032 «Требования банка по аккредитивам»;

• при перечислении средств в иностранный банк:

Дебет 316 «Аккредитивы»,

Кредит 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах» или 1702 Корреспондентские счета банков-нерезидентов»,

Расход 99012 «Обязательства по аккредитивам»;

• в иностранном банке производится зачисление средств поставщику:

Дебет корреспондентский счет иностранного банка, Кредит счет поставщика