Первичные документы

Перфокарты

Баланс и другие

формы отчетности

Отчетные

табуляторы

Регистры синтетического учета

Регистры аналитического учета

Рисунок 8.10 - Схема организации таблично перфокарточной формы бухгалтерского учета

8.5 Классическая процедура бухгалтерского учета

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

Процедура предусматривает следующие этапы:

1. Инвентарь;

2. Вступительный баланс;

3. Журналы-ордера;

4. Главная книга;

5. Оборотные ведомости;

6. Заключительный баланс

Инвентарь - перечень имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект; долгов перед экономическим субъектом; обязательств по долгам, принятым этим субъектом перед различными физическими и юридическими лицами.

Вступительный (организационный) баланс должен строится по уставу предприятия

Активы = Капитал собственников

В приведенной формуле отсутствуют обязательства экономического субъекта, так как на данный момент производственная и хозяйственная деятельность еще не велась, капитал собственников не внесен, а только объявлен, обязательства не образовались.

Журнал-ордер – это регистр бухгалтерского учета, составленный по данным первичных документов, отражающий хозяйственные операции предприятия по одному счету (группе взаимосвязанных счетов) в разрезе корреспонденции счетов.

Главная книга служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. Она открывается на год и ведется по дебетовому признаку. В ней записываются: сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец месяца (года) по каждому синтетическому счету. Обороты по кредиту отражаются одной записью, а по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета. Итоги оборотов за месяц по дебету всех счетов равны итогам оборотов по кредиту всех счетов.

Оборотная ведомость состоит из 6 граф. По парное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:

1. Итоги первой и второй графы должны быть равны между собой и тождественны валюте баланса.

2. Равенство итогов оборотов (графы 3 и 4) подтверждает правильность применения метода двойной записи. Итоги по этим графам должны быть равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации, что подтверждает правильность регистрации хозяйственных операций в журнале.

3. Равенство итогов по пятой и шестой графам характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости позволяет в полной мере реализовать правило: «Итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге».

Заключительный баланс составляется на основе оборотной ведомости путем переноса сальдовых счетов Главной книги. Дебетовое сальдо записывается в актив баланса, а кредитовое – в пассив баланса.