Предмет и метод бухгалтерского учета

1. Предмет бухгалтерского учета и объекты его наблюдения

2. Метод бухгалтерского учета и его слагаемые

2.1 Предмет бухгалтерского учета и объекты его наблюдения

Бухгалтерский учет - наука, которая имеет свой предмет и метод исследования. Раскрытие и определение предмета и метода бухгалтерского учета позволяет установить его содержание и отличие от других предметов.

Предметом бухгалтерского учета является наличие и движение активов, источники их формирования и использования, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта, то есть это хозяйственно-финансовая деятельность самостоятельно функционирующих экономических субъектов.

Объектами бухгалтерского учета выступают активы предприятия, собственный и заемный капитал, а также хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее производственно-коммерческой деятельности.

К важнейшим объектам учета относятся: основные средства, нематериальные активы, производственные запасы (сырье, материалы, полуфабрикаты), расчеты по заработной плате, производство продукции и производственные затраты, готовая продукция и ее реализация, расчетно-кредитные операции, финансовые результаты и т.д.

Хозяйственная операция характеризует отдельные хозяйственные факты, вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования.

С целью управления и контроля за движением и эффективность использования имущества важное значение имеет информация:

• о видах и составе средств в процессе хозяйственной деятельности;

• об источниках образования средств в процессе хозяйственной деятельности.

Отсюда возникает необходимость классификации средств организации по следующим признакам:

• по составу и функциональной роли (характеру использования);

• по видам, экономическому содержанию и размещению в сферах деятельности организации;

• по источникам образования и целевому назначению имущества.

Классификация средств по составу и функциональной роли

Имущество организации по составу и функциональной роли (характеру использования) подразделяется на 2 основные группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) (рисунок 2.1).

Средства (активы)

Внеоборотные

Оборотные

Основные средства

Производственные

запасы

Нематериальные активы

Предметы обращения

Вложения во внеоборотные активы

(капитальные вложения)

Средства обращения

Средства в расчетах

Финансовые вложения

Отвлеченные средства

Финансовые активы

Рисунок 2.1 - Классификация средств по составу и функциональной роли

Внеоборотные активы подразделяются на основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы и финансовые вложения

Основными отличительными особенностями основных средств является то, что они эксплуатируются длительное время, не меняя своей натурально-вещественной формы, постепенно изнашиваются и частями переносят свою стоимость на произведенный продукт.

Основные средства делятся на собственные основные средства, арендованные основные средства и средства непроизводственной сферы.

К производственным основным средствам относят здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, инструмент, транспортные средства, вычислительная техника и т.д.

Средства непроизводственной сферы – здания жилые и культурно-бытового назначения, оборудование и инвентарь.

Нематериальные активы представляют собой права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки; торговые марки, торговые знаки; программы ЭВМ; базы данных; патенты на изобретение; промышленные образцы, лицензии и т.д. Здесь же учитывается деловая репутация фирмы и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица. Нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, используются в хозяйственной деятельности длительное время и приносят доход.

Вложения во внеоборотные активы – совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством, приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, буровые и т.д.).

Финансовые вложения – это стоимость имеющихся в распоряжении предприятия ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Капитальные вложения и финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятия.

Оборотные активы участвуют в процессе производства один раз, меняют свою натурально-вещественную форму и полностью переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт. В оборотные средства включают следующие группы: производственные запасы, предметы обращения, средства обращения, финансовые активы предприятия и отвлеченные средства.

Производственные запасы – это предметы труда, на которые направлено действие человека в процессе создания продукта труда. Это: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов и т.д.

Предметы обращения – это вновь созданный продукт, предназначенный для продажи. Это: готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные и т.д.

Средства обращения – временно свободные денежные средства, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах.

Самостоятельную группу оборотных активов составляют финансовые активы предприятия, в которую входят: акции, облигации, сберегательные сертификаты и прочие денежные средства предприятия.

Отвлеченные средства возможны в случае получения предприятием прибыли как финансового результата работы. Это начисленные налоги и прочие платежи из прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов экономического стимулирования и специального назначения. Таким образом, это средства, которые изъяты из оборота на длительный срок или безвозвратно.

Средства в расчетах – различные виды дебиторской задолженности различных организаций, юридических и физических лиц перед предприятием (например, покупателей и заказчиков за поставленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет суммы и т.д.).

Все виды хозяйственных активов предприятия составляют актив баланса.

По видам, экономическому содержанию и размещению имущество (средства) организации подразделяются на:

а) средства в сфере производства;

б) средства в сфере обращения;

в) средства непроизводственной сферы;

г) отвлеченные средства (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Классификация имущества организации по видам, экономическому содержанию и размещению

В состав средств в сфере производства входят средства труда или орудия труда (здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства и т.д.), предметы труда (сырье, материалы, топливо, строительные материалы и т.п.), незавершенное производство и расходы будущих периодов. Все эти три элемента, вместе взятые, составляют средства производства.

Средства в сфере обращения состоят из готовой продукции, подлежащей реализации, денежных средств, финансовых вложений в ценные бумаги, средств в расчетах, а также средств, обслуживающих обращение (торговые и складские здания, оборудование, инвентарь и др.).

Средства непроизводственной сферы – это средства культурно-бытового назначения и обслуживания.

В зависимости от времени и характера участия в хозяйственных процессах средства организации подразделяются на основные, оборотные и отвлеченные. Характеристика дана выше.

Классификация имущества организации по источникам образования и целевому назначению имущества

Кроме хозяйственных средств объектами изучения бухгалтерского учета являются источники их формирования. Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности имущество по источникам образования подразделяется на две группы (рисунок 2.3):

• источники собственных средств (обязательства перед собственниками);

• источники заемных средств (обязательства перед третьими лицами).

Средства (капитал)

Собственный

Привлеченный

Уставный капитал

Кредиты

Добавочный капитал

Займы

Резервный капитал

Кредиторская задолженность

Прибыль

Целевое финансирование

Фонды

Амортизация

Прочие доходы и резервы

Рисунок 2.3 - Группировка средств по источникам их формирования

Собственные источники имущества (обязательства перед собственниками) образуют материальную базу организации в денежном выражении. Источники собственных средств включают в себя:

Уставный капитал – стоимостное отражение совокупности вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании.

Добавочный капитал – прирост стоимости внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства), выявляемый в результате переоценки.

Резервный капитал – создается посредством отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом организации. Используется на выплату доходов учредителям при недостатке прибыли или на покрытие убытков.

Прибыль - представляет собой конечный финансовый результат (сумма превышения доходов предприятия над расходами, полученных с начала года до конца отчетного периода) коммерческой и других видов деятельности предприятия. Прибыль используется на накопление и потребление (финансирование капитальных вложений, выплату дивидендов и т.п.); часть прибыли изымается государством в виде налогов и других платежей.

Целевое финансирование - это средства, полученные от других юридических лиц на выполнение определенных работ или поступившие из бюджета на проведение конкретных мероприятий. Данные средства не подлежат возврату, но должны быть использованы на те цели, на которые были получены.

Фонды - фонды, образуемые за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов, например, фонд накопления, который предназначен для расширения производства. Планом счетов от 31.10.2000 года №94н не предусмотрено создание такого фонда, однако предприятия имеют право создавать его, согласно учетной политике.

Амортизация – это сумма износа, создаваемая за счет внутренних резервов путем ежемесячного погашения (распределения) первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и переносимая на издержки производства (обращения) по нормам (выбранному способу начисления амортизации), определяемым организацией, исходя из установленного срока полезного использования.

Прочие доходы и резервы. К прочим доходам и резервам относятся доходы будущих периодов, оценочные резервы, а также резервы предстоящих расходов и платежей.

Доходы будущих периодов – доходы полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Оценочные резервы создаются за счет прочих доходов организации для регулирования оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Сюда относятся резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей и др.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создастся на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично-

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги используются для списания стоимости потенциально обесцененных вложений организации в ценные бумаги (акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства).

Остатки резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прочих доходов, отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Резервы предстоящих расходов и платежей. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными, правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

К собственным источникам формирования относятся также, кроме выше перечисленных, средства амортизации основных средств и нематериальных активов.

Источники заемных средств - это средства предоставляемые предприятию другими организациями и предприятиями или работниками во временное пользование Заемный капитал с учетом сроков привлечения рассматривается как долгосрочный и краткосрочный капитал.

Краткосрочный заемный капитал – это заемные средства, срок погашения которых не превышает одного года.

Долгосрочный заемный капитал – это заемные средства, полученные предприятием на период более года.

К заемным средствам относятся:

Кредиты банка – суммы полученных банковских ссуд (краткосрочные – на выплату заработной платы работникам, оплату оборотных средств; долгосрочные – финансирование вложений во внеоборотные активы, приобретение основных средств и т.д.);

Кредиторская задолженность – задолженность данного предприятия другим юридическим или физическим лицам (поставщикам и подрядчикам, персоналу по оплате труда, по расчетам с бюджетом, с внебюджетными фондами, по расчету с другими организациями).

Займы – это суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц, как на территории страны, так и за рубежом, по наиболее выгодной процентной ставке.

Все указанные источники хозяйственных средств составляют пассив баланса.