8.2 Счетные записи, их виды и назначение

Счетные записи формируются бухгалтером при осмыслении и анализе фактов хозяйственной деятельности, зафиксированных в первичных документах. Они предназначены для последующих преобразований в учетных регистрах на основе указания корреспонденции счетов.

Записи в учетных регистрах вносят в течение месяца по мере поступления и обработки соответствующих документов. В конце месяца делают лишь итоговые записи и перенос соответствующих данных в Главную Книгу.

Счетные записи классифицируются по следующим признакам: по систематизации записей, по характеру записей и по способу записей (рисунок 8.3).

хронологические

систематические

По систематизации

синхронистические (комбинированные)

униграфические

По характеру записей

диграфические

простая

сложная

сборная

обратная

сторнировочная

линейные

По способу

записей

шахматные

Рисунок 8.3 - Классификация счетных записей

По систематизации счетные записи делятся на хронологические, систематические и синхронистические (комбинированные).

Хронологические – записи, производящиеся в календарной (хронологической) последовательности с целью контроля за поступившими первичными документами и выявления общей суммы хозяйственных операций.

Систематические –записи однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций, как правило, по счетам бухгалтерского учета.

Синхронистические (комбинированные) – это записи, в которых сочетаются хронологическая и систематическая записи.

По характеру учетные записи делятся на униграфические и диграфические.

Униграфические счетные записи в западном учете не применяются. Это односторонняя запись и в текущем учете отражается либо по дебету счета, либо по кредиту. Это записи на забалансовых счетах. Например, приняты товарно-материальные ценности на ответственное хранение Д-002; возвращены товарно-материальные ценности К-002.

Диграфические счетные записи используются в процессе регистрации хозяйственных операций в строго определенной группировке (системе), то есть здесь используется принцип двойной записи. Диграфические счетные записи в свою очередь делятся на: простые, сложные, сборные, обратные, сторнировочные.

Простая запись: Выдана из кассы по платежной ведомости заработная плата персоналу:

Д–70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К–50 «Касса»

(Кассовая Книга графа «Расход» и журнал – ордер № 1 по кредиту счета 50).

Сложная запись: Начислена заработная плата работникам предприятия в сумме 150000 у.е., в. т.ч. работникам основного производства 80000 у.е., вспомогательного производства 70000 у.е.

Д–20 «Основное производство» – 80000 у.е.

23 «Вспомогательные производства» – 70000 у.е.

К–70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 150000 у.е.

Сборная запись: не позволяет раскрыть корреспонденцию каждого счета с конкретными счетами.

Н апример, начислена заработная плата работникам предприятия в сумме 150000 у.е., в. т.ч. работникам основного производства 80000 у.е., вспомогательного производства 70000 у.е., а также начислены налоги.

а) Пенсионному фонду 20,6%;

б) Социального страхования 2,9%; 26,1%

в) Медицинского страхования 2,6%.

Д -20 – 100880 189150 у.е. К-70 – 150000 189150 у.е.

Д-23 – 88270 К-69 - 39150

О братная запись создает искусственный оборот. Например, ошибочно отражена выдача денежных средств из кассы в размере 500 у.е.:

Д–70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К –50 «Касса» - 500 у.е.

Д–50 «Касса»

К–70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 500 у.е.

Сторнировочная запись предполагают не сложение, а вычитание зарегистрированных сумм. Применяется в случаях аннулирования ошибочных записей и уточнения показателей в записях, когда при верно указанной корреспонденции счетов завышена сумма хозяйственной операции. Например, стоимость фактически отпущенных со склада материалов в производство по документам составляет 30000 у.е., а при обработке документов в бухгалтерии сделана запись на отпуск материалов в производство на сумму 50000 у.е.

Д–20 «Основное производство», К–10 «Материалы» - 50000 у.е.

Д–20 «Основное производство» К–10 «Материалы» – 20000 у.е.

разница между правильной и ошибочной записью

По способу записей различают линейные и шахматные записи.

Линейные записи дают возможность организовать аналитический учет параллельно с синтетическим учетом, часто обеспечивая их совмещение (журнал-ордер № 6, 7, кассовая книга, ведомость начисления заработной платы).

Шахматные записи – это запись операции по дебету и кредиту счетов за один рабочий прием, не нарушая при этом принцип двойной записи. Это позволяет группировать показатели по двум направлениям одновременно (журналы-ордера).