Общехозяйственная
бригадная
Рисунок 5.2 – Классификация калькуляций
По объему включаемых затрат в себестоимость калькуляции подразделяются:
калькуляция себестоимости по прямым затратам;
калькуляция себестоимости по переменным затратам;
калькуляция себестоимости по совокупным затратам;
калькуляция полной коммерческой себестоимости;
общехозяйственная калькуляция себестоимости;
бригадная (цеховая, технологическая) калькуляция себестоимости.
Все эти виды калькуляции себестоимости имеют важное значение для внедрения внутрихозяйственного расчета, управления издержками по местам их возникновения, центрам ответственности и т.п. с целью повышения эффективности производства продукции (работ, услуг).
5.3. Учет процесса заготовления
Текущий учет основных хозяйственных процессов включает: учет процесса заготовления, производства и продажи. Процессы воспроизводства в нормально функционирующем экономическом субъекте носят непрерывный характер. В процессе производства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому непрерывность процесса воспроизводства зависит от постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что в свою очередь связано с непрерывным и четким осуществлением процесса материально-технического снабжения (заготовления).
Этот процесс представляет собой систему экономических отношений: приобретение организациями у поставщиков материалов, товаров и других ресурсов в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности.
В процессе заготовления организации заключают договора с поставщиками на поставку производственных ресурсов, где обуславливается объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода грузов в собственность покупателя, условия оплаты стоимости поступивших материально-производственных запасов и других ресурсов, другие условия.
В процессе заготовления организации – покупатели (заказчики) несут определенные затраты, к которым относятся покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы.
Покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой, составляют фактическую себестоимость заготовления материально-производственных ценностей.
Поэтому перед бухгалтерским учетом процесса снабжения стоят следующие задачи:
правильно и своевременно определить объемы заготовления; выявить возможные потери на пути, виновников потерь ценностей и предъявить к ним претензии с целью возмещения убытков;
определить фактическую себестоимость приобретенных ценностей, принять к бухгалтерскому учету эти ценности в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по учетным ценам (в соответствии с принятой учетной политикой), определить отклонения от учетных цен или в стоимости материалов.
Такой учет позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения материальных ценностей, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовленных материальных ценностей.
В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета приобретенных материально-производственных запасов: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», а также специальные счета для учета процесса снабжения – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и прочих ценностей организации. Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Поступление материалов отражается по дебету счета 10. Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10.
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи; скота, принятого от населения для продажи. Приобретение животных отражается по дебету счета 11, а выбытие животных отражается по кредиту счета 11.
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. Поступление товаров учитывается по дебету счета 41, списание товаров учитывается по кредиту счета 41.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящимся к средствам в производстве. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов. Остаток по счету 15 показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
Транспортно-заготовительные расходы включают все расходы на приобретение материалов (кроме их договорной стоимости), а именно:
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (МПЗ);
таможенные пошлины;
затраты за услуги транспорта;
не возмещенные налоги, связанные с приобретением МПЗ;
вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации, через которую были приобретены МПЗ;
затраты по заготовке и доставке МПЗ;
расходы по страхованию;
затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков;
затраты на содержание заготовительно-складского аппарата организации.
Транспортно-заготовительные расходы по приобретенным товарам отражаются на счете «Расходы на продажу» как издержки обращения. Эти издержки в последующем списываются на дебет счета «Продажи» по мере реализации товаров.
В себестоимость материальных ресурсов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.
В текущем аналитическом учете организации процесс заготовления материалов могут вести сразу по фактической себестоимости или же по планово-учетным ценам. Последний вариант оценки рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование и т.д.
Если аналитический учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счете «Материалы» отражается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.
Если же аналитический учет материальных ценностей ведется по планово-учетным ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения (разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью) относят на счет «Отклонение в стоимости материалов».
Эти суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально их стоимости расхода (использования) по учетным ценам.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организации при формировании своей учетной политики могут самостоятельно выбирать способ исчисления фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, исходя из 4 рекомендованных методов оценки запасов.
по себестоимости единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;
по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО.
Метод себестоимости единицы запасов может быть использован в том случае, если единицы материальных ресурсов в составе запасов на конец отчетного периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций. Например, если ведется учет по каждой конкретной единице материалов, который позволяет четко проследить остаток конкретной единицы материала на начало отчетного периода, количество материала поступившего и израсходованного на производство за отчетный период, определить количество материала, оставшегося на конец отчетного периода в запасе.
Первая партия 8 т * 2400 руб. = 19200 руб.
Вторая партия 5 т * 2500 руб. = 12500 руб. Всего 20 т = 49900 руб.
Третья партия 3 т * 2600 руб. = 7800 руб.
Остаток на конец месяца:
Из первой партии 1 т * 2400 руб. = 2400 руб.
Из второй партии 2 т * 2500 руб. = 5000 руб. Всего 4 т = 10000 руб.
Из третьей партии 1 т * 2600 руб. = 2600 руб.
Расчет фактической себестоимости израсходованного материала
49900 – 10000 = 39900 руб.
39900 / 16 т = 2494 руб.
10000 / 4 т = 2500 руб.
Метод средней себестоимости предполагает оценку себестоимости остатка материалов на конец отчетного периода и себестоимость израсходованных материальных ресурсов за отчетный период путем деления полной себестоимости всех запасов на их количество.
,
руб, (5.1)
где Сс – средняя себестоимость материалов, руб;
ΣЗпр – сумма всех затрат на производство, руб.;
Кпр – количество оприходованной продукции.
Расчет фактической себестоимости израсходованного материала
49900 / 20 т = 2495 руб.
2495 руб. * 4 т = 9980 руб.
49900 – 9980 = 39920 руб.
Метод ФИФО (первым поступил – первым в расход) предполагает, что списание материальных запасов на производство должно осуществляться строго в хронологическом поступлении партий: сначала списывается самая старая партия поступивших материалов, а более поздние остаются в запасе на конец отчетного периода. Итак, материальные ресурсы, находящиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а израсходованные материальные ресурсы списываются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок.
Расчет фактической себестоимости израсходованного материала:
Израсходовано 16 т на сумму 39500 руб.
Первая партия 8 т * 2400 руб. = 19200 руб.
Вторая партия 5 т * 2500 руб. = 12500 руб.
Третья партия 3 т * 2600 руб. = 7800 руб.
Метод ЛИФО (последним поступил – первым в расход) основывается на том, что сначала списывается на производство партия материалов, закупленная последней, а более ранние, остаются в запасе на конец отчетного периода. То есть материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а израсходованные материальные ресурсы списываются по фактической себестоимости более поздних по времени закупок.
Расчет фактической себестоимости израсходованного материала:
Израсходовано 16 т на сумму 40300 руб.
Третья партия 7 т * 2600 руб. = 18200 руб.
Вторая партия 5 т * 2500 руб. = 12500 руб.
Первая партия 4 т * 2400 руб. = 9600 руб.
Учет по фактической себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики.
Поступающие на предприятие материалы приходуются на счете 10 «Материалы». При этом возможны три варианта учета материалов.
Первый вариант: На счете 10 «Материалы» учитывается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
При покупке материалов предприятие-покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость материалов и одновременно предприятие несет ТЗР, следовательно, фактическая стоимость материалов складывается из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.
На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы:
Д–10 «Материалы»
К–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислен НДС:
Д–19 «НДС по приобретенным ценностям»
К–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислено транспортной организации за доставку этих материалов:
Д–10 «Материалы»
К–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списаны на производство сырье и материалы по фактической себестоимости:
Д–20 «Основное производство»
К–10 «Материалы»
Второй вариант: При этом варианте на счете 10 «Материалы» учитывается покупная стоимость материалов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном счете. В этом случае сырье и материалы списываются на затраты производства по покупной стоимости, а один раз в квартал или в месяц на затраты производства списываются транспортно-заготовительные расходы, пропорционально стоимости израсходованных материалов.
На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы:
Д–10 «Материалы»
К–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислено транспортной организации за доставку этих материалов:
Д–10 «Материалы» субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»
К–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»