Лекция № 4: Бухгалтерские счета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом.

2. Двойная запись, ее сущность и значение.

3. Счета аналитического и синтетического учета. Обобщение и проверка данных счетов бухгалтерского учета

4. Классификация счетов бухгалтерского учета.

5. План счетов бухгалтерского учета.

4.1 Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательств за отчетный период. Однако в процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены с учетом экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со свои наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т.д.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу.

Д ебет счет Кредит Левая сторона счета называется «дебет» (от лат – «должен»),

а правая – «кредит» (от лат. – «верит»).

Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции, и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины.

Между бухгалтерским балансом и бухгалтерскими счетами существует взаимосвязь. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Счета являются активными по:

• экономическому содержанию, т.е. эти счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

• балансу, т.е. счета (статьи) расположены в активной части баланса;

• сальдо (остаток), т.е. счета имеют дебетовый остаток.

Например, счет 01 «Основные средства», счет 04 «Нематериальные активы», счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет» и т.д.

Схема активного счета представлена на рисунке 4.1.

Дебет	Кредит
Сн – остаток на начало проведения операции У величение (поступление) учитываемого объекта в результате хозяйственной операции	Уменьшение (списание, выбытие) учитываемого объекта
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) (+)	Оборот по кредиту счета (-)
Ск – остаток на конец проведения операции

Рисунок 4.1 - Схема активного счета

Таким образом, по активному счету фиксируются:

• по дебету (дебетовой стороне) – остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

• по кредиту (кредитовой стороне) – хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

Счета считаются пассивными по:

• экономическому содержанию, т.е. счета отражают учет имущества по источникам его образования;

• балансу, т.е. счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

• сальдо (остаток), т.е. счета имеют кредитовый остаток.

Например, 02 «Амортизация основных средств», 80 «Уставный капитал» и т.п.

Схема пассивного счета представлена на рисунке 4.2.

Дебет	Кредит
Уменьшение (выбытие) учитываемого объекта в результате хозяйственной операции	Сн – остаток на начало периода Увеличение источников формирования хозяйственных средств
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) (-)	Оборот по кредиту счета (+)
	Ск – остаток на конец проведения операции

Рисунок 4.2 - Схема пассивного счета

По пассивному счету находят отражение:

• по дебетовой стороне – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков;

• по кредиту (кредитовой стороне) – остатки на начало и конец операций, а также фиксируются вызывающие увеличение остатков хозяйственные операции.

Открытие счета предполагает запись в него начального остатка и всех последующих изменений – оборотов, называемых хозяйственными операциями.

Остаток по счетам на начало периода называется входящим (начальным) сальдо (сальдо – от итал. «расчет»). Остаток по счетам на конец периода называется исходящим (конечным) сальдо.

Сумму итогов записи по дебету и кредиту счета (без учета начального остатка) принято называть дебетовым или кредитовым оборотом:

• если сумма итога оборотов по дебету больше итогового оборота по кредиту данного счета, то остаток называется дебетовым и показывается на левой стороне счета;

• если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то остаток (сальдо) называется кредитовым и записывается на правой стороне счета.

Сальдо конечное активного и пассивного счетов рассчитывается по формулам

, (4.1)

, (4.2)

где С_{к акт}, С_{к пасс} – сальдо конечное активного и пассивного счетов, соответственно, у.д.е;

С_{н акт}, С_{н пасс} – сальдо начальное активного и пассивного счетов, соответственно, у.д.е;

об по Д^т_акт, об по Д^т_пасс – обороты по дебету активного и пассивного счетов соответственно, у.д.е;

об по К^т_акт, об по К^т_пасс – обороты по кредиту активного и пассивного счетов соответственно, у.д.е.

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно, так как на этих счетах отражается как состав средств, так и источники их образования.

Схема активно-пассивного счета представлен на рисунке 4.3.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

• активно-пассивные счета, по которым выводится одно сальдо: или по дебету или по кредиту счета. Такое сальдо называют свернутым. Например, на счете 99 «Прибыль или убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).

• активно-пассивные счета, по которым выводится два сальдо и по дебету и по кредиту счета. Если на счете два сальдо, то это сальдо называют развернутым. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мог бы заменить два счета «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаиморасчетах (дебитор может стать кредитором, и наоборот). Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.

Дебет	Кредит
Сн - Сальдо начальное	Сн - Сальдо начальное
Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности (-)	Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (-)
Ск – Сальдо конечное	Ск – Сальдо конечное

Рисунок 4.3 - Схема активно-пассивного счета

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как существует тесная взаимосвязь между счетами и балансом:

• счета в бухгалтерском учете открываются на основании данных вступительного баланса;

• начальное сальдо в актив счета записывается с левой стороны, а в пассив счета – с правой стороны, то есть там, где они отражены в балансе;

• конечные сальдо служат исходными данными для составления бухгалтерского балансового отчета на начало следующей отчетной даты;

• раскрытие содержания балансовых показателей проявляются только с применением данных об оборотах, отражаемых на соответствующих счетах.