- •Министерство сельского хозяйства российской федерации
- •Высшего профессионального образования
- •Министерство сельского хозяйства российской федерации департамент кадровой политики и образования
- •«Азово-черноморская государственная агроинженерная академия»
- •Введение
- •Лекция № 1: Бухгалтерский учет и его место в рыночной экономике
- •1.1 Исторический обзор развития учета
- •1.2 Хозяйственный учет, его виды и место в системе управления экономическими субъектами
- •1.3 Содержание бухгалтерского учета, его цели и задачи. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
- •1.4 Функции бухгалтерского учета в системе управления
- •1.5 Базовые принципы бухгалтерского учета
- •1.6 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •1.7 Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике
- •1.8 Связь бухгалтерского учета с другими экономическими науками
- •Контрольные вопросы
- •Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1 Предмет бухгалтерского учета и объекты его наблюдения
- •2.2 Метод бухгалтерского учета и его слагаемые
- •Инвентаризация
- •Периодическое обобщение хозяйственных процессов
- •Контрольные вопросы:
- •Тесты для программированного контроля
- •Лекция № 3: Балансовое обобщение
- •3.1 Роль, назначение и сущность бухгалтерских балансов
- •3.2 Классификация бухгалтерских балансов
- •По реорганизационным процедурам
- •Санируемый баланс – составляется для того, чтобы наиболее реально отразить все активы и пассивы предприятия, для последующего заключения о возможности существования организации.
- •По полноте отражения информации:
- •3.3 Строение и содержание бухгалтерского баланса
- •3.4 Влияние хозяйственных операций на валюту баланса. Типы хозяйственных операций
- •Актив Пассив
- •Актив Пассив
- •Актив Пассив
- •Актив Пассив
- •Контрольные вопросы:
- •Тесты для программированного контроля
- •Лекция № 4: Бухгалтерские счета и двойная запись
- •4.1 Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом
- •4.2 Двойная запись, ее сущность и значение
- •23 «Вспомогательное производство» - 4000 руб.
- •25 «Общепроизводственные расходы» - 2000 руб.
- •26 «Общехозяйственные расходы» - 1000 руб.
- •4.3 Счета аналитического и синтетического учета. Обобщение и проверка данных счетов бухгалтерского учета.
- •4.4 Классификация счетов бухгалтерского учета
- •4.5 План счетов бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы:
- •Лекция № 5: Стоимостное измерение и модели текущего учета основных хозяйственных процессов
- •5.1 Оценка как метод стоимостного измерения объектов учета
- •5.2 Калькуляция. Ее виды и содержание
- •По содержанию целей калькуляции
- •Общехозяйственная
- •5.3. Учет процесса заготовления
- •76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- •5.4 Учет процесса производства
- •По экономическому содержанию
- •26 «Общехозяйственные расходы»
- •26 «Общехозяйственные расходы»
- •5.5. Учет процесса продаж
- •Хозяйственные операции и бухгалтерские проводки:
- •51 «Расчетный счет»
- •52 «Валютный счет»
- •Контрольные вопросы:
- •Тесты для программированного контроля
- •Лекция № 6: Первичное наблюдение (документация и инвентаризация)
- •6.1 Документ как источник первичной документации
- •6.2. Классификация документов
- •По назначению
- •6.3 Организация документооборота
- •Хранение документов
- •6.4 Инвентаризация и ее место в первичном учете
- •По отношению к плану проведения
- •Отражение в учете результатов инвентаризации
- •Контрольные вопросы:
- •Лекция № 7: Основы бухгалтерской отчетности
- •7.1 Сущность отчетности, ее назначение, виды и общие требования к ней
- •Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:
- •7.2 Состав бухгалтерской отчетности, ее оформление
- •Контрольные вопросы:
- •Тесты для программированного контроля
- •Лекция № 8: Формы и процедуры бухгалтерского учета
- •8.1 Учетные регистры, их виды и содержание
- •8.2 Счетные записи, их виды и назначение
- •Процедура учетной регистрации. Исправление ошибок в учетных записях.
- •8.4 Формы бухгалтерского учета
- •Кассовая книга
- •Первичные документы
- •Устройства ручного переноса данных на машинные носители
- •Первичные документы
- •Перфокарты
- •8.5 Классическая процедура бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы:
- •Тесты для программированного контроля
- •Лекция № 9: Учетная политика и организация учета
- •9.1 Методологическое обеспечение бухгалтерского учета
- •9.2 Организация обеспечения бухгалтерского учета
- •9.3 Техническое и кадровое обеспечение бухгалтерского учета
- •9.4 Профессиональная этика бухгалтера
- •9.5 Международные и национальные профессиональные организации
- •Контрольные вопросы:
- •Тесты для программированного контроля
- •Приложения
23 «Вспомогательное производство» - 4000 руб.
25 «Общепроизводственные расходы» - 2000 руб.
26 «Общехозяйственные расходы» - 1000 руб.
Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 12000 руб.
Применение в теории и практике бухгалтерского учета получили отрицательные (исправительные) или сторнировочные бухгалтерские проводки.
В текущем учете их сумма записывается красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Следовательно, красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно составляется проводка обычными чернилами, правильно отображающая произведенную операцию.
Например, в течение месяца со склада на производство отпущено материалов на сумму 10 тыс. руб. по плановой себестоимости:
Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 10000 руб.
В конце месяца фактическая себестоимость материалов составила 9500 рублей, то есть имеет место экономия в размере 500 рублей.
Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 500 руб.
Сумма 500 рублей будет записана красными чернилами или взята в рамку.
В бухгалтерском учете, наряду с двойной записью, применяют и одинарные записи, которые не имеют корреспонденции и ведутся при использовании забалансовых счетов. Например, забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности», 003 «Материалы, принятые в переработку» и т.д.
В учете каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер, который указывается при разноске операций по счетам. Данная процедура называется систематической записью.
Хронологическая запись предусматривает бессистемную регистрацию бухгалтерских проводок, придерживаясь только календарной очередности их оформления путем присвоения каждой из них очередного порядкового номера. С ее помощью контролируется систематическая запись.
Наибольший эффект достигается сочетанием хронологической и систематической записей. В такой комбинации запись в учетном регистре называется синхронистической.
4.3 Счета аналитического и синтетического учета. Обобщение и проверка данных счетов бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетический учет рассматривается как учет обобщения данных, раскрывающих виды имущества, обязательства и хозяйственные операции по строго установленным экономическим признакам. Он ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как он составляет основу бухгалтерского учета в степени детализации объектов учета. Аналитический учет - это учет, информация которого накапливается в лицевых, материальных и иных аналитических счетах, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетические счета (от греч. – основанный на синтезе, сводный, обобщенный) содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях по экономически однородным группам, выраженных в денежном измерителе. К таким счетам относятся: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Аналитические счета (от греч. – разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Они открываются в развитие каждого синтетического счета. При помощи аналитических счетов, данные синтетического счета, расчленяются на составные элементы. Аналитические счета являются как бы расшифровкой синтетического счета. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.
Каждый синтетический счет может иметь несколько десятков аналитических счетов.
Взаимосвязь аналитических и синтетических счетов выражается в следующем:
аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, которые открыты к соответствующему синтетическому счету;
операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах – отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;
аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.
Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета (счета второго порядка). Это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Назначение субсчетов состоит в дополнительной группировке некоторых счетов, а также для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся в синтетических счетах.
Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет (рисунок 4.5).
Счет 10 «Материалы» |
10/1 1 0/2 1 0/3 – топливо
10/4
1 0/5 – запасные части 10/6 ……. |
Бензин Дизельное топливо Масла Солидол ………. Аккумулятор Штуцер Шатун ……….. |
а |
б |
В |
а - синтетический счет;
б – субсчета;
в - аналитические счета.
Рисунок 4.5 - Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборотной ведомости, представляющей собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе, сальдо на начало следующего месяца и т.д. в течение отчетного периода. Оборотно -сальдовую ведомость называют оборотным балансом. В отличие от формы №1 «Бухгалтерский баланс» в оборотной ведомости счета не группируются. В столбик записываются все счета, с которыми бухгалтер работает на предприятии. И только после составления оборотно - сальдовой ведомости бухгалтер заполняет форму отчетности №1 «Бухгалтерский баланс».
Составляют оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Оборотные ведомости по синтетическим счетам бывают простые (таблица 4.1) и шахматные (таблицы 4.2 и 4.3).
Таблица 4.1 – Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.
Счета |
Сальдо начальное |
Обороты за месяц |
Сальдо конечное |
|||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|
01 |
|
|
|
|
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|
и т.д. |
|
|
|
|
|
|
При правильном ведении учета должно соблюдаться по парное равенство следующих итогов:
дебетовых и кредитовых начальных сальдо;
дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;
дебетовых и кредитовых конечных сальдо.
С помощью оборотной ведомости по синтетическим счетам можно выявить ошибки:
если операция записана по дебету одного счета на одну сумму, а по кредиту другого счета на другую сумму;
если сделана односторонняя запись;
если допущена арифметическая ошибка в подсчетах.
Наряду с положительными моментами оборотная ведомость простой формы имеет недостатки:
нельзя выявить ошибки в корреспонденции счетов;
ввиду отсутствия корреспондирующей связи между счетами снижается ее аналитическое значение;
в простой оборотной ведомости дается количественная зависимость, а качественной связи нет.
Все эти недостатки устраняются в оборотной ведомости шахматной формы. Она отличается от простой тем, что все счета расположены не только по вертикали, но и по горизонтали. Каждая клетка шахматной оборотной ведомости предназначена для записи по дебету одного счета и кредиту другого на пересечении горизонтальных и вертикальных строк. Каждая сумма по горизонтали показывает дебетуемый счет, а по вертикали – кредитуемый.
На практике применяют два вида шахматной оборотной ведомости.
Первый вариант (таблица 4.2): в ведомости по корреспондирующим счетам группируются только обороты, при этом начальное и конечное сальдо не проставляется. Такие шахматные ведомости применяются в тех случаях, когда дополнительно составляются и простые оборотные ведомости.
Таблица 4.2 – Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам
Кредитуемые счета
Дебетуемые счета |
01 |
10 |
41 |
50 |
… |
Итого по дебету |
01 |
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|
… |
|
|
|
|
|
|
Итого по кредиту |
|
|
|
|
|
|
Второй вариант (таблица 4.3): в ведомости показываются не только обороты, но и начальное и конечное сальдо. Начальное сальдо кредитовое записывается в первой строке по вертикали. Конечное сальдо по кредиту и дебету соответственно записываются в последующих строчках по горизонтали и вертикали.
Таблица 4.3 – Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам
Кредитуемые счета Дебетуемые счета |
Начальное сальдо по дебету |
01 |
10 |
41 |
… |
Итого по дебету |
Конечное сальдо по дебету |
Начальное сальдо по кредиту |
|
|
|
|
|
|
|
01 |
|
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
… |
|
|
|
|
|
|
|
Итого по кредиту |
|
|
|
|
|
|
|
Конечное сальдо по кредиту |
|
|
|
|
|
|
|
Шахматная ведомость наряду с положительными сторонами имеет и свои недостатки. Основным их них является громоздкость.
На предприятиях составляются также оборотные ведомости по аналитическим счетам (таблица 4.4). Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет. Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединенным в один синтетический.
Таблица 4.4 – Оборотная ведомость по аналитическим счетам
Наименование аналитических счетов |
Количество |
Сумма |
Обороты |
Количество |
Сумма |
|||
дебет |
кредит |
|||||||
количество |
сумма |
количество |
сумма |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО |
|
|
|
|
|
|
|
|
Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.