Глоссарий

А

Агентское постоянное представительство – вид постоянного представительства; образуется в случае, когда деятельность иностранной организации осуществляется через представителя, наделенного соответствующими полномочиями — зависимого агента.

В

Выражение согласия на обязательность международного договора для того или иного государства – это одно, несколько или совокупность действий, посредствам которых государством выражается согласие на обязательность международного договора, а именно: подписание договора; обмен документами, образующими договор, ратификация договора; утверждение договора; принятие договора, присоединение к договору; применение любого другого способа выражения согласия, о котором условились договаривающиеся стороны.

Г

Гармонизация налогового законодательства - процесс приведения норм национального налогового законодательства в соответствие с принципами правового регулирования налогообложения, принятыми в рамках того или иного международного объединения.

Гражданство (тест гражданства) – тест определения резидентства, при котором физические лица признаются резидентами по факту наличия у них соответствующего гражданства независимо от места их фактического проживания. Подобное расширение пределов налоговой юрисдикции государств компенсируется предоставлением этой категории налогоплательщиков определенных налоговых льгот.

Д

Директива Европейского союза – правовая форма не прямого действия, содержащая указание на ее обязательную силу для государств только в отношении конкретной цели, ради достижения которой ее принимали.

Домицилъ – критерий (тест) определения резидентства физического (юридического) лица. Домициль в конкретный момент времени может быть только один.

З

Зависимый агент - это любое лицо, действующее в интересах производства и имеющее постоянное место деятельности в стране – участнице договора.

Заключение соглашений об избежании двойного налогообложения – деятельность представительных и исполнительных органов власти, имеющая своей целью урегулирование таких юридических ситуаций, когда у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов одновременно в двух государствах,

И

Иные налоговые соглашения – это международные соглашения, которые не носят комплексного характера и регулируют лишь отдельные достаточно узкие аспекты налогообложения или взаимодействия налоговых органов.

К

Концепция «беспристрастного международного налогообложения» - суть ее заключается в том, что уплата налогов не должна являться фактором, который оказывает существенное влияние на принятие решений при осуществлении внешнеэкономической деятельности. При этом беспристрастность означает, что налогообложение не должно существенно различаться в зависимости от того, на чьей территории налогоплательщиком получен доход.

Косвенная унификация налогового законодательства - основывается на даче рекомендаций субъектам нормотворческой деятельности по изменению норм национального налогового законодательства на основе модельных (типовых) нормативных актов.

Л

Личный закон того или иного юридического лица – это право, подлежащее применению при определении правового положения юридического лица.

Локальное международное налоговое право представляет собой совокупность правовых норм установленных в рамках определенной группы государств, например, одного мирового региона, либо в двустороннем порядке.

М

Межведомственные налоговые соглашения – вид налоговых соглашений; заключаются на уровне органов налогового администрирования государств, соответственно, обладают меньшей по сравнению с другими международными договорами юридической силой. Межведомственные акты заключаются обычно с учетом и в развитие положений закрепленных в межгосударственных и межправительственных соглашениях.

Межгосударственные налоговые соглашения – являются актами наивысшей юридической силы и заключаются от имени государств. Подписание таких соглашений характеризуется высшим уровнем представительства, и непосредственно осуществляется, как правило, главами государств, что обусловлено принципиальным характером содержащихся в них положений и важностью принимаемых сторонами обязательств.

Международное налоговое право – это подотрасль международного финансового права и составная часть налогово-правового регулирования того или иного государства, представляющую собой совокупность установленных на межгосударственном уровне правовых норм, регулирующих международные налоговые отношения

Международные налоговые правоотношения – это урегулированные нормами международного права и международных соглашений отношения, субъекты которых являются носителями юридических прав и обязанностей по поводу взимания или уплаты налогов и сборов на территории нескольких государств.

Международный налоговый договор - представляет международное соглашение по вопросам налогообложения, заключенное между государствами в письменной форме и регулируемое международным правом, независимо от того, содержится ли такое соглашение в одном документе, в двух или нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования.

Международные (транснациональные) компании – это юридические лица, имеющие за рубежом филиалы и дочерние компании, и масштабы экономической деятельности которых в связи с этим охватывают территории нескольких государств.

Международные межправительственные организации - постоянные объединения государств, созданные на основе международного соглашения или иного учредительного акта в целях координации усилий правительств по решению определенных международных проблем и содействия развитию всестороннего сотрудничества государств с различным социальным строем. Обладают всеми чертами международных организаций. Различают международные межправительственные организации всемирные (ООН, ЮНЕСКО, МОТ, МСЭ, ВМО и др.) и региональные (ЛАГ, ОАЕ и др.).

Международные организации неправительственные - международные объединения национальных групп, союзов и частных лиц неправительственного характера, созданные ими в целях содействия международному сотрудничеству в политической, экономической, научно-технической, культурной, гуманитарной и иных областях человеческой деятельности. Чтобы иметь статус международной организации неправительственной, такие объединения должны действовать в более чем двух государствах, быть международными по своим целям, составу членов, структуре и финансовой поддержке.

Международный налоговый судебный прецедент — решение межгосударственного суда по конкретному делу, связанному с налогообложением, которое имеет общеобязательный характер.

Международные налоговые споры – это разновидность международных экономических споров, вытекающих их налоговых отношений.

Международное налоговое правосудие – это составная часть международного экономического правосудия, представляющая деятельность международных судов по рассмотрению налоговых споров.

Международное экономическое право – можно рассматривать как:

1. совокупность правовых норм, регулирующих отношения между государствами и иными субъектами международного права, складывающихся в области экономического сотрудничества;

2. отрасль права, правовое регулирование которой охватывает весь процесс создания на международном уровне материальных ценностей, их движение и финансовое обеспечение.

Межправительственные налоговые соглашения – вид налоговых соглашений; заключаются от имени правительств договаривающихся государств.

Метод устранения двойного налогообложения – представляет собой предусмотренный внутренним налоговым законодательством государства или международным соглашением вариант устранения двойного налогообложения. В практике наиболее распространены два метода:

1)зачет налога, уплаченного в одном договаривающемся государстве, при определении размера налога, подлежащего уплате в другом договаривающемся государстве;

2)освобождение от налогообложения доходов в одном договаривающемся государстве в случае, если налоги с них были уплачены в другом договаривающемся государстве.

Модельный налоговый кодекс Содружества Независимых Государств (МНК СНГ) - является наиболее показательным актом модельного налогового законодательства, из числа используемых на постсоветском пространстве. Этот документ имеет рекомендательный характер, а его предназначение сводится к использованию в целях развития национальных законодательств государств — участников Межпарламентской Ассамблеи в налоговой сфере. Состоит из двух частей.

Модельный (типовой) нормативный налоговый акт - представляет собой документ, содержащий образцы налогово-правовых норм, рекомендуемых для использования субъектами нормотворческой деятельности государств, посредством их включения в правовую систему последних.

Модельные налоговые законы (кодексы) - представляют собой образцы законодательных актов, которые предполагают имплементацию части или всех содержащихся в них норм в акты национального налогового законодательства.

Н

Налоговая привилегия — предусмотренное международно-правовыми нормами дополнительное право, которое заключает в себе некое преимущество отдельных категорий налогоплательщиков — нерезидентов по сравнению с другими налогоплательщиками.

Налоговое освобождение (tax exemption) – представляет собой вариант устранения двойного налогообложения, предполагающий полное исключение из налогооблагаемой базы доходов, полученных резидентом за рубежом. Его разновидностью является налоговое освобождение с прогрессией (exemption with progression), особенность которого заключается в том, что доходы, полученные за рубежом, принимаются во внимание при определении конкретной прогрессивной ставки налога, однако последняя применяется к совокупной сумме дохода, из которой указанные поступления исключаются.

Налоговые привилегии и иммунитеты – это институты международного налогового права, являются самостоятельными элементами налогово-правового режима, которые имеют значение лишь для некоторых категорий налогоплательщиков — нерезидентов, к числу которых традиционно относятся: дипломатические представительства, консульские учреждения, специальные миссии, торговые представительства, международные межправительственные организации, их главы и персонал.

Налоговый вычет (tax deduction) - представляет собой вариант устранения двойного налогообложения, при котором предусматривается возможность уменьшать совокупную налоговую базу на сумму налогов, уплаченных налогоплательщиком за рубежом.

Налоговый иммунитет — разновидность налоговой привилегии, представляющая собой предусмотренное международно-правовыми нормами изъятие из общего режима налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков — нерезидентов.

Налоговый кредит (tax credit) - представляет собой вариант устранения двойного налогообложения, при котором допускается уменьшение налоговой обязанности налогоплательщика на сумму расходов, произведенных в результате уплаты им налогов за рубежом. Такое уменьшение возможно либо в отношении всех сумм уплаченных таким образом налогов, тогда имеет место так называемый полный налоговый кредит (full tax credit), либо может ограничиваться теми суммами налогов, которые могли бы быть уплачены налогоплательщиком с данного объекта налогообложения в соответствии с национальным законодательством — обыкновенный налоговый кредит (ordinary tax credit).

Налоговый суверенитет (фискальный суверенитет) – это составная часть экономического суверенитета государства, основывающаяся на праве устанавливать, вводить и взимать налоги и сборы с физических и юридических лиц и организаций в пределах всей страны.

Национальное налоговое право — совокупность правовых норм, регулирующих налоговые отношения, которые установлены государством в одностороннем порядке в форме законов и иных подзаконных актов.

Национальные юридические лица - признаются те юридические лица, которые обладают признаками их принадлежности к государству.

Независимый агент – это любое лицо, которое привлекается иностранной организацией для исполнения различных работ, услуг, обладающее следующими признаками: отсутствие юридической взаимосвязи с конкретным предприятием – резидентом другого договаривающегося государства; отсутствие экономической взаимосвязи с предприятием-резидентом другого государства; несет предпринимательский риск.

О

Обмен документами, образующими договор – эта форма выражения согласия возможна, когда норма об этом содержится в договоре, или государства договорились об этом иным образом. Обычно происходит обмен нотами или письмами. Разница между ними заключаются в том, что обмен нотами происходит между дипломатическими представителями (по дип. линии), а письмами могут обменяться органы государственной власти.

Объект международных налоговых отношений составляет то, на что направлено поведение их участников (денежные средства, уплачиваемые в виде налогов; имущество, обеспечивающее уплату налогов; информация и документы, необходимые для целей налогового контроля или налогового расследования и т.д.).

Оговорка в международном договоре – это одностороннее заявление, сделанное при подписании, ратификации, утверждении, принятии договора или присоединении к нему, посредством которого выражается желание исключить или изменить юридическое действие определенных положений договора в их применении к конкретному государству. Оговорка может быть снята в любое время.

Окончательное подписание - означает вступление международного договора в силу, так как непосредственно указывает на выражение государством согласия на принятие предусмотренных им обязательств.

Основное постоянное представительство - возникает тогда, когда иностранная организация осуществляет деятельность по извлечению дохода с постоянного места — отделения.

П

Парафирование – это разновидность подписания договора, которое состоит в проставлении в тексте международного договора подписей разрабатывающих его лиц, и в отличие от подписания означает завершение процесса установления его аутентичности, т.е. подлинности и достоверности и окончательного согласования.

Подписание международного договора - означает, прежде всего, момент заключения международного договора. Вместе с тем подписание также может являться формой выражения согласия на обязательность международного договора в том случае, если договор предусматривает, что подписание имеет такую силу, или если соответствующая договоренность с другими участвующими в переговорах государствами установлена иным образом. Как форма выражения согласия подписание является также в случаях, когда намерение придать ему такую силу вытекает из полномочий представителя государства либо было выражено в ходе переговоров.

Постоянное представительство (постоянное деловое учреждение) – данное понятие служит исключительно для целей налогообложения при обозначении факта присутствия и осуществления иностранной организацией деятельности на территории государства, резидентом которого она не является.

Правосоздающие субъекты международного налогового права – это государства и международные правительственные организации, непосредственно участвующие в международном нормотворческом процессе.

Правоприменяющие субъекты международного налогового права – это лица, не обладающие какой-либо компетенцией в части нормотворчества, к числу которых относятся юридические лица, в том числе международные неправительственные организации, а также физические лица.

Предварительное подписание международного договора осуществляется под условием и означает, что вступление его в силу связывается с последующей его ратификацией, принятием, утверждением или одобрением.

Предмет международного налогового права - составляют международные отношения по поводу взимания налогов и сборов с участием субъектов, которые подпадают под налоговую юрисдикцию двух и более государств.

Принципы международного налогового права - это основополагающие начала, правила и требования, выражающими наиболее существенные особенности и целенаправленность международного налогового права, в соответствии с которыми осуществляется нормативно-правовое регулирование международных отношений. Выделяют общие и специальные принципы.

Принцип налогового суверенитета – означает, что каждое государство имеет право устанавливать, вводить и взимать налоги и сборы на своей территории.

Принцип налоговой юрисдикции – означает, что государство имеет право предъявлять требования уплаты налогов к нерезидентам с доходов, полученных на территории этого государства, а также к резидентам в отношении их зарубежных доходов.

Принцип сотрудничества по вопросам налогообложения – означает, что государства обязаны вступать между собой в договорные отношения на взаимовыгодной основе в целях совместного определения пределов своей налоговой юрисдикции, исключения ситуаций многократного налогообложения физических и юридических лиц и предотвращения их уклонения от уплаты налогов.

Принцип налоговой недискриминации – означает, что государства обязаны обеспечивать на своей территории равные условия налогообложения резидентов и нерезидентов, но это не исключает возможности предоставления льгот отдельным категориям.

Принцип добросовестного исполнения норм международного права- государства обязаны строго соблюдать и выполнять взятые на себя обязательства в соответствии с заключенными международными соглашениями.

Принцип устранения двойного косвенного налогообложения – это предусмотренные внутренним законодательством или международным соглашением вариант устранения двойного налогообложения при экспорте или импорте товаров (работ, услуг). В мировой практике наиболее распространены два принципа:

1. взимание косвенных налогов исключительно в государстве, в котором товары произведены (принцип страны происхождения) – означает, что косвенные налоги взимаются тем государством, где производиться и реализуется соответствующая продукция (работы, услуги);

2. взимание налогов в государстве, на территорию которого они ввезены (принцип страны назначения) – наиболее распространен в мировой практике и означает, что при экспорте товаров (работ, услуг) страна экспортер не облагает данный товар косвенными налогами или их ставка равна 0%, а налогообложение происходит в стране-импортере товаров (работ, услуг).

Присоединение к договору – выражение согласия о вхождении государства в состав участников международного налогового договора изначально его подписавших. Обычно процедура присоединения описывается в самом договоре. Решение о присоединении выражается соответствующими органами государственной власти.

Прекращение (в том числе денонсация) и приостановление действия международного договора – представляет собой освобождение государства от всяких обязательств по выполнению договора. Осуществляются в соответствии с его условиями и нормами международного права, как правило, тем же органом, которым принято решение о согласии на его обязательность.

Прямая унификация налогового законодательства - имеет место в случае, когда необходимость корректировки той или иной нормы национального законодательства для достижения некоего единообразия налогово-правового регулирования, непосредственно вытекает из обязательств, взятых на себя государством в соответствии с международным договором.

Р

Ратификация — форма выражения согласия государства на обязательность для него того или иного международного договора, т. е. окончательного его утверждения высшим органом государственной власти, которое может быть предварено одобрением органов представительной власти. Завершается процесс ратификации обменом ратификационными грамотами.

Регламент Европейского союза – это правовой акт общего применения, используемый для закрепления единых для всех государств-членов налоговых положений, которые имеют прямое действие на территории государств-членов.

С

Соглашение об устранении двойного налогообложения в области воздушного транспорта – вид международных соглашений, предусматривающий освобождение от двойного налогообложения авиатранспортных предприятий и сотрудников их представительств.

Соглашение об устранении двойного налогообложения в области морского транспорта – вид международных соглашений в сфере налогообложения, предусматривающий на практике освобождение от налогообложения для судоходных компаний и для работающих в них иностранных граждан.

Соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле – вид налоговых соглашений, заключаемых государствами в целях избежания ситуаций двойного налогообложения, которые возникают при взимании косвенных налогов, например, налога на добавленную стоимость (НДС) или акцизов при осуществлении импорта-экспорта товаров и услуг.

Соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по во­просам соблюдения налогового законодательства – вид налоговых соглашений, заключаемых между государствами или их ведомствами, позволяющих добиться взаимодействия между налоговыми администрациями различных стран в деле выявления и пресечения налоговых правонарушений.

Соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства – вид налоговых соглашений, имеющих своим предметом определение порядка взаимодействия правоохранительных органов — налоговой (финансовой) полиции по выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.

Соглашения, в которых содержатся отдельные налогово-правовые нормы – это международные соглашения, которые могут регулировать самые различные сферы, включая вопросы мира и безопасности, дипломатических сношений, социального обеспечения и здравоохранения, технического сотрудничества и т.д., однако при этом содержат нормы, составляющие элементы налогово-правового регулирования.

Соотношение национального и между народного налогового права – представляет собой соотношение норм внутреннего законодательства конкретного государства с нормами международного права. Выделяют 3 типа соотношений: приоритет норм международного права над национальным, их паритет, и приоритет норм внутреннего законодательства над международным.

Специальное (ограниченного действия) налоговое соглашение - заключаемые между государствами соглашения для избежания двойного налогообложения в определенных сферах: автомобильного транспорта, морских и воздушных перевозок и др.

Статус международного договора — сопровождающий международный договор документ, содержащий: ссылку на норму соглашения, определяющую порядок вступления его в силу; сведения о составе подписавших его сторон; сведения о завершении процедур его согласования; указание конкретной календарной даты вступления его в силу.

Субъекты международного налогового права – это участвующие в международных налоговых отношениях лица, которые в силу предписаний, содержащихся в международных налогово-правовых актах, являются носителями прав и обязанностей, связанных с налогообложением.

Т

Тест деловой цели - юридическое лицо признается резидентом того государства, где оно преимущественно осуществляет свою деятельность. Например, в Италии резидентами признаются компании, имеющие головной офис и реализующие основные деловые цели на ее территории.

Тест инкорпорации - это критерий (тест), применяемый при определении «национальности» (резидентства) организации, означающий, что юридическое лицо является резидентом того государства, на территории которого оно создано и зарегистрировано как таковое.

Тест места текущего управления компанией - заключается в том, что резидентный статус юридического лица определяется по факту присутствия на территории соответствующего государства исполнительной дирекции компании. В частности присутствие головного офиса или исполнительной дирекции на территории Португалии рассматривается как признак резидентства.

Тест места центрального управления и контроля - этот критерий (тест) предполагает определение «национальности» юридического лица по месту нахождения его главного органа управления или органов контролирующих его деятельность. Например, в Великобритании резидентными признаются компании, отвечающие тесту инкорпорации, а также — созданные за рубежом юридические лица, органы управления и контроля которых расположены в этой стране. На это может, например, указывать систематическое проведение в этой стране совета директоров компании.

Тест постоянного жилища - основывается на факте наличия у физического лица дома, квартиры или комнаты для постоянного проживания на территории соответствующего государства.

Тест сосредоточения экономических интересов (центра жизненных интересов) – основывается на наличии у физического лица наиболее прочных личных или экономических связей с тем или иным государством. Этот тест имеет в своей основе оценку различных обстоятельств жизни человека, включая его семейное положение, профессиональную и коммерче­скую деятельность, наличие собственности и пр.

Тест существенного присутствуя (substantial presence) - основывается на подсчете количества дней пребывания физического лица на территории государства.

Тест юридического адреса - это критерий (тест), применяемый при определении «национальности» (резидентства) организации, при котором резидентство юридического лица возникает по месту регистрации юридического адреса. Например, во Франции корпорация в качестве резидента для целей налогообложения рассматривается в случаях, когда она зарегистрирована в этой стране в качестве юридического лица, т. е. инкорпорирована либо зарегистрировала на ее территории свой юридический адрес.

У

Универсальное международное налоговое право – представляет собой совокупность тех норм, которые признаны большинством или всеми государствами мира и являются общеобязательными. Например, в качестве таковых следует рассматривать «налоговые» нормы, содержащиеся в основных международных актах о привилегиях и иммунитетах.

Унификация налогового законодательства – это целенаправленная совместная деятельность субъектов нормотворческой деятельности различных государств, ориентированная на достижение единообразия юридических конструкций национальных налогово-правовых норм.

Установление международных налогово-правовых норм – означает произвести урегулированные международным и внутренним (национальным) правом деятельность по принятию международных обязательств, связанных с налогообложением путем заключения международных договоров.

Установление международных налогово-правовых норм есть регламентированная нормами международного и внутреннего (национального) права деятельность уполномоченных органов государств по принятию последними международных обязательств, связанных с налогообложением посредством заключения международных договоров.

Утверждение, принятие договора – это выражение согласия по средствам издания подзаконного нормативно-правового акта соответствующими государственными органами либо изданием федерального закона. Утверждение и принятие есть различающиеся между собой по процедурам формы выражения согласия государства на обязательность для него того или иного международного договора. Непосредственно такое согласие может быть выражено посредством издания подзаконного нормативного правового акта.

Ю

Юридическая ситуация международного двойного налогообложения (international double taxation) – это ситуация, при которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов одновременно в двух и более государствах с одного и того же объекта налогообложения.