Тема 5. Международно-правовые основы унификации и гармонизации налогового регулирования

1. Понятие и значение унификации и гармонизации налогового законодательства

2. Понятие и виды модельных (типовых) нормативных налоговых актов

3. Общая характеристика Модельного налогового кодекса СНГ

4. Модельные (типовые) соглашения об избежании двойного налогообложения. Модельная конвенция ОЭСР 1977 г.

1. Понятие и значение унификации и гармонизации налогового законодательства

В современном мире активно проходят процессы глобализации всех сфер жизни человека и общества: экономической, политической, социальной и т.д., что выражается в установлении более тесных связей между независимыми государствами для дальнейшей разносторонней интеграции. Нас прежде всего интересует процесс экономической интеграции, т.к. этот процесс обуславливает потребность в унификации и гармонизации национального налогового законодательства.

Современное состояние международного экономического сотрудничества характеризуется тем, что реформирование на­логообложения в ряде стран, входящих в состав различных международных объединений, осуществляется в направлении приведения национальных налоговых законодательств к соот­ветствию неким общим требованиям. При этом сходство до­стигается, как в части правовых норм, определяющих состав налогов и сборов и их основных элементов, так и норм, регу­лирующих порядок их исчисления и уплаты, а также процеду­р налогового администрирования. В данном случае рефор­мирование налогообложения осуществляется не в интересах какого-либо отдельного государства, а основывается на общ­ности экономических интересов всех стран-участников того или иного международного объединения. Основными средствами установления единообразия нормативно-правового регулирования являются унификация и гармонизация законодательства о налогах и сборах в рамках того или иного международного объединения.

Унификация налогового законодательства – это целенаправленная совместная деятельность субъектов нормотворческой деятельности государства, ориен­тированная на достижение единообразия юридических кон­струкций национальных налогово-правовых норм. При этом единообразие в данном случае не сводится к достижению пол­ного совпадения этих норм с точки зрения юридической тех­ники, а в большей степени нацелено на сближение содержания правовых предписаний.

В зависимости от способа достижения едино­образия налогово-правовых норм, выделяют 2 вида унификации налогового законодательства:

1. Прямая унификация налогового законодательства имеет место в случае, когда необходимость корректировки нормы национального законодательства для достиже­ния некоего единообразия налогово-правового регулирования, непосредственно вытекает из обязательств, взятых на себя го­сударством в соответствии с международным договором.

1. Косвенная унификация налогового законодательства ос­новывается на даче рекомендаций субъектам нормотворче­ской деятельности по изменению норм национального нало­гового законодательства на основе модельных (типовых) нор­мативных актов.

Если внутри государств, входящих в какое-либо сообщество происходит процесс унификации, то на межгосударственном уровне происходит процессы гармонизации.

Гармонизация налогового законодательства - процесс приведения норм национального налогового законодательства в соответствие с принципами правового регулирования нало­гообложения, принятыми в рамках того или иного междуна­родного объединения.

Гармонизация представляет собой разработку общего курса государств в данной сфере правоотношений на определенном этапе интеграционного взаимодействия. Она предполагает сближение позиций, согласование общих подходов и концепций, совместную разработку правовых принципов и отдельных решений, обеспечение их взаимного соответствия, а также унификацию - введение общеобязательных единообразных юридических норм и правил.

Процесс гармонизации в рамках какого-либо международного объединения проходит четыре основных этапов :

1)определение требующих гармонизации отраслей законодательства, сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов;

2) осуществление соответствующего сравнительно-правового анализа и определение согласованных перечней национальных законодательных и иных нормативных правовых актов, подлежащих гармонизации;

3) синхронное принятие гармонизированных актов;

4) контроль за реализацией решений по вопросам гармонизации.

Различные международные объединения, поставившие перед собой цель гармонизировать законодательство, находятся на разных этапах.