Тема 7. Международно-правовые основы освобождения от налогов.

1. Налоговые привилегии и иммунитеты как институты международного налогового права

2. Особый налоговый статус дипломатических представительств и консульств

3. Освобождение от налогов международных организаций

1. Налоговые привилегии и иммунитеты как институты международного налогового права

Одним из основных принципов международного налогового права является принцип налоговой недискриминации. В соответствии с ним иностранные фи­зические лица и организации вправе рассчитывать на то, что предъявляемые им стра­нами налоговые требования будут, во всяком случае, сопо­ставимы с теми, которые предъявляются ими национальным налогоплательщикам. В силу различных причин отдельные государства могут предусматривать для нерезидентов режим налогообложения даже более льготный, чем для резидентов. К их числу в первую очередь относятся так называемые зоны льготного налогообложения — оффшоры. Но мы посвятим лекцию не оффшорам, а такой категории налогоплательщиков, кото­рые независимо от того, какой режим налогообложения при­меняется к нерезидентам, пользуются особыми налоговыми привилегиями и иммунитетами в соответствии с международ­но-правовыми нормами.

Между большинством развитых стран мира заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения. Они распространяются на всех резидентов и нерезидентов договаривающихся между собой государств, и их целью является справедливое распределение нало­говых обязанностей налогоплательщиков между налоговыми юрисдикциями этих стран. Наряду с общими соглашениями действует целый ряд специальных международных договоров и двусторонних соглашений, устанавливающих налоговые привилегии и иммунитеты, которые по существу являются налоговыми льго­тами, заключающимися в предоставлении отдельным категори­ям налогоплательщиков налоговых преимуществ и освобож­дений от уплаты налогов в целях созда­ния благоприятных условий для выполнения ими функций, обеспечивающих международное сотрудничество.

То обстоятельство, что данные иммунитеты и привилегии устанавливаются международными договорами и обеспечивают международное сотрудничество, отличает их от обычного освобождения от уплаты налогов, которое предусматривается внутренним налоговым законодательством отдельного государства и преследует цель привлечения инвестиций, развития экономики страны и т.д.

С правовой точки зрения налоговые привилегии и имму­нитеты как институты международного налогового права являются самостоятельными элементами налогово-правового режима, которые имеют значение лишь для некоторых ка­тегорий налогоплательщиков — нерезидентов, к числу которых традиционно относятся: дипломатические представитель­ства, консульские учреждения, специальные миссии, торго­вые представительства, международные межправительствен­ные организации, их главы и персонал.

Таким образом, налоговая привилегия — предусмотренное международно-правовыми нормами дополнительное право, которое заклю­чает в себе некое преимущество отдельных категорий налого­плательщиков — нерезидентов по сравнению с другими нало­гоплательщиками.

Налоговый иммунитет — разновидность налоговой при­вилегии, представляющая собой предусмотренное междуна­родно-правовыми нормами изъятие из общего режима налого­обложения для отдельных категорий налогоплательщиков — нерезидентов.

Суть налоговых привилегии и иммунитетов заключается в освобождении определенных лиц от финан­сового в том числе налогового контроля, в освобождении при­надлежащих им объектов недвижимости, доходов и другой собственности от прямых налогов, акцизных сборов и пошлин, а также ввозимых для служебных нужд и личного пользова­ния предметов — от таможенных налогов и сборов.