4. Соглашения, содержащие положения об избежании двойного налогообложения в сфере авторских прав

Следующая сфера, являющаяся предметом специальных соглашений об избежании двойного налогообложения – сфера авторских прав. Сфера авторских прав в данном случае предполагает международный обмен культурными ценностями посредством использования произведений науки, литературы и искусства. Необходимость заключения подобных соглашений обусловлена специфической правовой природой авторских прав, использование которых предполагает выплату авторам вознаграждений, которые в свою очередь и составляют объект налогообложения. Неурегулированность двойного налогообложения в значительной степени ограничивает использование авторских прав.

На мировом и региональном уровнях существуют соглашения, которые актуализируют проблемы двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения и рекомендуют государствам принимать меры для решения проблемы посредством принятия внутригосударственных законов или подписания международных соглашений. Подобные рекомендации содержатся в Многосторонней конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 года), а также в Соглашении о сотрудничестве в области охраны авторского права и смежных прав, подписанного государствами-участниками СНГ в 1993 г.

Наиболее распространенным вариантом решения проблем двойного налогообложения авторских выплат являются соответствующие нормы в общих соглашениях об избежании двойного налогообложения. Так, по общему правилу, доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Но если первое государство в соответствии с внутренним законодательством тоже имеет право облагать этот доход налогом, то взымаемый налог не должен превышать 10% от общей суммы доходов авторских прав и лицензий.

Специальных (ограниченного действия) соглашений в этой области немного. Как пример можно привести Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения о взаимной охране авторских прав (Москва, 25 июня 1993 года). В нем определено, что доходы от использования авторских прав, возникающие на территории одного государства и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием на территории другого государства, подлежат налогообложению только по месту постоянного пребывания автора.

Таким образом, специальные соглашения, содержащие положения об избежании двойного налогообложения в сфере авторских прав не получили широкого распространения. В основном эта сфера регулируется общими соглашениями об избежании двойного налогообложения, где авторские выплаты (вознаграждения) предусматриваются как один из видов дохода.

5.Урегулирование ситуаций двойного налогообложения в отношении косвенных налогов

Ситуации двойного налогообложения имеют место быть в области косвенных налогов в том случае, если юрисдикция государств в части косвенного налогообложения не разграничена.

Международное регулирование косвенного налогообложения осуществляется двумя видами соглашений.

1) Общие соглашениями об избежании двойного налогообложения, которые устанавливают принцип недискриминации, распространяемый на все виды налогов, включая косвенные; нормы, регулирующие порядок обмена информацией и содействия во взыскании налогов, в том числе косвенных.

2) Специальные многосторонние или двусторонние соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле, или при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

В настоящее время в мировой практике существует два варианта устранения двойного косвенного налогообложения.

1. Взимание косвенных налогов исключительно в государстве, в котором товары произведены (принцип страны происхождения) – данный принцип в основном действует внутри государства и регулируется национальным законодательством. Суть его – косвенные налоги взимаются тем государством, где производиться и реализуется соответствующая продукция (работы, услуги). В международном контексте это означает, что при экспорте необходимо будет заплатить косвенные налоги в стране, где эти товары были произведены. Данный подход встречается редко, но для РФ он характерен в вопросе экспорта природных ресурсов, а именно нефти, газового конденсата и природного газа.

1. Взимание налогов в государстве, на территорию которого они ввезены (принцип страны назна­чения) – наиболее распространен в мировой практике и означает, что при экспорте товаров (работ, услуг) страна экспортер не облагает данный товар косвенными налогами или их ставка равна 0%, а налогообложение происходит в стране-импортере товаров (работ, услуг).