Тема 6 Международные правовые акты об избежании двойного налогообложения

1. Юридические ситуации международного двойного налогообложения и правовые средства их разрешения

1. Правовая характеристика общих соглашений об избежании двойного налогообложения

1. Устранение двойного налогообложения в сфере транспорта на основе международных соглашений ограниченного действия

2. Соглашения, содержащие положения об оибежании двойного налогообложения в сфере авторских прав

1. Урегулирование ситуации двойного налогообложения в отношении косвенных налогов

1. Юридические ситуации международного двойного налогообложения и правовые средства их разрешения

Международное двойное налогообложение и возникает там и тогда, где и когда затрагиваются фискальные интересы нескольких государств. С правовой точки зрения это объясняется наличием конкуренции у двух и более налоговых юрисдикции, обладающих одновременно властными полномочиями в отношении одного и того же налогоплательщика или правом облагать налогами один и тот же объект налогообложения.

Однако термины международное двойное налогообложение и юридическая ситуация МДН различаются, т.к. рассматриваются с позиций разных субъектов МНП (государства и налогоплательщика). Итак,

Юридическая ситуация международного двойного налогообложения (international double taxation) имеет место в тех случаях, когда у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов одновременно в двух и более государствах с одного и того же объекта налогообложения.

Причин возникновения подобных ситуаций много, но основной является нестыковки и противоречия между национальными налоговыми законодательствами различных стран в части определения пределов их налоговых притязаний.

В мировой практике разработаны 3 подхода для устранения двойного налогообложения:

1. разрешения ситуаций двойного налогообложения в рамках международного налогового судопроизводства. Однако существующие международные суды обладают в значительной степени ограниченной компетенцией в части рассмотрения налоговых споров вообще. Идея же создания Международного налогового суда, к подведомственности которого могли бы быть отнесены подобные споры, до настоящего времени не реализована;

1. устранение двойного налогообложения на основе изменения положений национального налогового законодательства того или иного государства. В мировой практике этот подход предполагает фактический отказ одного из государств полностью или частично от своих налоговых притязаний в пользу других стран.

Выделяется три основных варианта устранения международного двойного налогообложения, применяемых в национальном налоговом законодательстве: налоговое освобождение, налоговый кредит и налоговый вычет.

Налоговое освобождение (tax exemption) предполагает полное исключение из налогооблагаемой базы доходов, полученных резидентом за рубежом. Это позволяет полностью разрешить проблему двойного налогообложения, однако сопровождается соответствующими бюджетными потерями государства, в национальном налоговом законодательстве которого предусмотрен подобный вариант. Его разновидностью является налоговое освобождение с прогрессией (exemption with progression), особенность которого заключается в том, что доходы, полученные за рубежом, принимаются во внимание при определении конкретной прогрессивной ставки налога, однако последняя применяется к совокупной сумме дохода, из которой указанные поступления исключаются.

Налоговый кредит (tax credit) допускает уменьшение налоговой обязанности налогоплательщика на сумму расходов, произведенных в результате уплаты им налогов за рубежом. Такое уменьшение возможно либо в отношении всех сумм уплаченных таким образом налогов, тогда имеет место так называемый полный налоговый кредит (full tax credit), либо может ограничиваться теми суммами налогов, которые могли бы быть уплачены налогоплательщиком с данного объекта налогообложения в соответствии с национальным законодательством — обыкновенный налоговый кредит (ordinary tax credit).

Налоговый вычет (tax deduction) предоставляет возможность уменьшать совокупную налоговую базу на сумму налогов, уплаченных налогоплательщиком за рубежом.

В целом рассмотренный подход является довольно действенным с точки зрения достижения налоговой справедливости при уплате налогов субъектами международных экономических отношений. Тем не менее, указанные варианты не позволяют в полной мере устранить проблемы двойного налогообложения, так как, во-первых, национальное законодательство может предусмотреть перечисленные варианты только для своих резидентов, а во-вторых, не решаются проблемы, обусловленные, например, множественным резидентством того или иного лица, поскольку их причины коренятся вне пределов национального налогового законода­тельства одной страны.

3) заключение двух- и многосторонних международных соглашений об избежании двойного налогообложения, в которых оговаривается, какое государство и в каких пределах, может или должно взимать налоги с определенных видов доходов и имущества. Именно этот подход используется большинством стран мира, так как в наибольшей степени учитывает финансовые интересы как государства, так и налогоплательщиков. Каждое соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает правовой механизм (метод) устранения двойного налогообложения и иные связанные с ним положения.

В настоящее время в таких соглашениях используются два основных метода устранения двойного налогообложения, а именно:

• зачет налога, уплаченного в одном договаривающемся государстве, при определении размера налога, подлежащего уплате в другом договаривающемся государстве:

• освобождение от налогообложения доходов в одном договаривающемся государстве в случае, если налоги с них были уплачены в другом договаривающемся государстве.