2. Понятие, предмет и структура международного налогового права . Понятие и состав международных налоговых отношений

В предыдущем вопросе мы позиционировали международное налоговое право как одну из подотраслей международного финансового права, предмет правового регулирования которой охватывает одновременно сферы публичного и частного международно-правового регулирования.

Определяющее значение для отграничения международного налогового права от других отраслей международного финансового права имеет предмет правового регулирования.

Предмет международного налогового права составляют международные налоговые отношения. Преимущественно эти отношения возникают по поводу взимания государствами налогов и сборов с иностранных физических лиц или организаций, либо с доходов полученных резидентами за рубежом. Типичным примером является юридическая ситуация двойного налогообложения, при которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов с одного и того же объекта налогообложения одновременно в двух государствах– по месту его постоянного местопребывания и по месту получения им дохода.

Однако, предмет международного налогового права не ограничивается только вышеперечисленными отношениями. Система международных налоговых отношений также включает в себя иные международные отношения, которые складываются между государствами и международными организациями, государствами и физическими (юридическими) лицами. К таковым относятся: отношения с участием государств по поводу заключения международных налоговых соглашений с целью разграничения налоговой юрисдикции; отношения между государствами, складывающиеся по поводу международного сотрудничества органов налогового администрирования; отношения между государствами и международными организациями в части определения компетенция последних и разрешения вопросов о налогообложении; отношения публичного характера между юридическими и (или) физическими лицами различных государств, возникающие, например, при удержании налоговым агентом налога с иностранного лица у источника выплаты.

Таким образом, международные налоговые отношения – это урегулированные нормами международного права и международных соглашений отношения, субъекты которых являются носителями юридических прав и обязанностей по поводу взимания или уплаты налогов и сборов на территории нескольких государств.

Международные налоговые отношения имеют стандартный состав, включающий объект, субъект и содержание.

Объектом выступают материальные и нематериальные блага, на которые направлено поведение участников отношений. Это в первую очередь денежные средства, уплачиваемые в виде налогов, имущество, обеспечивающее уплату налогов, информация и документы, необходимые для целей налогового контроля или налогового расследования и т.д.

Субъектами международных налоговых права отношений являются государства, международные организации, физические и юридические лица. Состав участников международных налоговых отношений различается в зависимости от их объекта. Например, отношения по поводу получения налоговозначимой информации складываются между государствами в лице их налоговых органов, а отношения по поводу взимания налогов – между государствами и налогоплательщиками.

Содержание международных налоговых отношений раскрывается через реализацию субъектами международного налогового права своих прав и исполнения возложенных на них обязанностей. Содержание различается в зависимости от того, на что направлено поведение его участников.

Однако следует учитывать, что рассматриваемые нами отношения могут регулироваться как нормами международного, так и национального налогового права. На это обращает внимание В. А. Кашин в одной из своих работ. По его мнению, в системе налогового права России условно выделяется две части. К первой относятся нормы, регулирующие отношения по уплате налогов, полностью подпадающие под национальную юрисдикцию, а ко второй — нормы, регулирующие отношения, в которых участвует иностранный элемент. Вторая «международная» часть налогового права именуется международным налоговым правом. Однако она отличается от собственно международного налогового права, которое состоит из норм, устанавливаемых двусторонними и многосторонними налоговыми соглашениями. Охватываемые этой второй частью правовые нормы примыкают непосредственно к международному праву, но все же не входят в него, поскольку устанавливаются и изменяются странами в одностороннем порядке и не обязательно с соблюдением каких-либо международных норм. Принимая это обоснованное суждение во внимание, можно сделать вывод о том, что к международному налоговому праву относятся только те нормы, которые установлены на межгосударственном уровне, а следовательно те отношения, которые регулируются международными договорами.

Такими образом, международное налоговое право – это подотрасль международного финансового права и составная часть налогово-правового регулирования того или иного государства, представляющую собой совокупность установленных на межгосударственном уровне правовых норм, регулирующих международные налоговые отношения.

В структуре международного налогового права по различным основаниям можно выделить отдельные совокупности правовых норм, составляющие его институты. Так, по предмету правового регулирования выделяют такие институты как избежание двойного налогообложении, освобождение от налогообложения дипломатических представительств и консульств, административной помощи в налоговых вопросах, международного налогового расследования, международного налогового правосудия.