4. Особенности судебного прецедента как источника международного налогового права

Для международного налогового права решения межгосударственных судов имеют 2 важных значения.

Во-первых, решения межгосударственных судов по общему правилу не формируют и не закрепляют нормы права, но являются важнейшим средством формирования единой правоприменительной практики в области налогов. В этом случае решение суда не рассматривается как судебный прецедент и не является источником международного налогового права.

Например, Суд ЕврАзЭС, созданный в соответствии с договором о Евразс в целях обеспечения единообразного применения государствами-членами Договора и иных международных договоров и приятых органами ЕврАЗЭС решений, рассмотрения споров экономического характера и принятие по ним решений, в которых дает разъяснения, а также заключений. Суд в своих решениях рекомендует меры по его исполнению, и эти решения являются обязательными только для сторон спора.

Во-вторых, если решения межгосударственных судов распространяют свою юрисдикция на территории нескольких государств, т.е. обязательны для этих государств, в этом случае их решения становятся прецедентами и являются источниками международного налогового права.

Международный налоговый судебный прецедент — это решение межгосударственного суда по конкретному делу, связанному с налогообложением, которое имеет общеобязательный характер.

Подробно прецедентные решения, принятые межгосудар­ственными судами по налоговым вопросам, будут рассмотре­ны в лекции, посвященной международному налоговому пра­восудию.

Тема 4. Субъекты международного налогового права.

1. Понятие и виды субъектов международного налогового права

2. Международно-правовые основы налогового статуса организаций

3. Особенности закрепления налогового статуса физических лиц в нормах международного налогового права

1. Понятие и виды субъектов международного налогового права

Субъекты международного налогового права - участвующие в международных налоговых отношениях лица, которые в силу предписаний, содержащихся в международных налогово-правовых актах, являются носителями прав и обязанностей, связанных с налогообложением.

Отличия субъектов международного налогового права от иных субъектов заключается в особенностях международного налогово-правового регулирования (т.е. их статус регулируется в основном международными налоговыми договорами); в особом составе участников; содержанием прав и обязанностей (они непосредственно связаны с налогообложением, и различаются в зависимости от субъекта международного налогового права).

Классификация субъектов международного налогового права:

1. В зависимость от возникновения международной правосубъектности выделяют основные и производные. К основным относятся государства. Они являются субъектами международного права в силу своего существования, и правосубъектность их проистекает их факта их образования.

Производные субъекты – это международные организации, юридические лица. Они наделены ограниченной правосубъектностью другими государствами на основании договоров, уставов.

2. В зависимости от возможности участия в нормотворчестве выделяют правосоздающих (государства, международные правительственные организации, непосредственно участвующие в нормотворческом процессе) и правоприменяющих (международные неправительственные организации, юридические и физические лица) субъектов международного налогового права .

Рассмотрим государство и международные организации как субъектов международного налогового права

Государство – это суверенная, универсальная организация политический власти, призванная обеспечить нормальную жизнедеятельность людей, имеющая свою территорию, аппарат принуждения, и взимающая налоги, необходимые для осуществления внутренних и внешних функций. Государства - это основные субъекты международного налогового права, т.к. государства создают нормы, регулирующие международные налоговые отношения и определяют налоговую правосубъектность иных лиц.

Государство обладает международной правосубъектностью, которая обусловлена фактом его существования. Важнейшим признаком является суверенитет, выражающий верховенство государственной власти по отношению ко всем иным организациям и лицам в стране и независимость ее в сфере взаимоотношений государства и другими государствами. Выделяют понятие экономического суверенитета, т.е. суверенное право государства распоряжаться своим имуществом и ресурсами, осуществлять экономическую деятельность и являться равноправным участником международных отношений. В рамках экономического суверенитета выделяют налоговый суверенитет (фискальный суверенитет) – это составная часть экономического суверенитета государства, основывающаяся на праве устанавливать, вводить и взимать налоги и сборы с физических и юридических лиц и организаций в пределах всей страны.

В международных налоговых отношениях от имени государства выступают его компетентные органы власти, которые непосредственно и осуществляют межгосударственное сотрудничество в сфере налогообложения.

Международные организации – производные субъекты международного налогового права. Государства могут создавать и участвовать в любых международных объединениях, делегировать им часть своих полномочий в соответствии с нормами международного права. Принятые на себя обязательства в рамках М объединения государство обязано выполнять.

Правосубъектность международных организаций является ограниченной, т.к. они создается и действует на основании международного нормативного правового акта (договора, устава), в котором содержаться цели создания и полномочия.

Налоговый статус организаций отличается в зависимости от их видовой принадлежности к международным правительственным или неправительственным организациям. Например, международные правительственные организации формально являются налогоплательщиками, но на практике на всех них в равной степени распространяется налоговые привилегии и иммунитеты на территории государств-членов.

Что касается международных неправительственных организаций, то в отличие от правительственных, они создаются частными лицами, или объединениями юридических лиц на территории определенного государства в некоммерческих целях, например в целях изучения налогового законодательства, поблеем налогообложения, обобщения опыта взимания налогов и т.д. Хотя сфера деятельности международных неправительственных организаций носит международный характер, они находятся в сфере правового регулирования определенного государства, и они обладают налоговым статусом некоммерческой организации.

К числу наиболее известных международных неправительственных организаций в налоговой сфере следует отнести Международную налоговую ассоциацию, Международное бюро фискальной документации.